Формирование задолженности по заработной плате

Заработная плата работникам начисляется по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Порядок ее отражения в учете зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она выплачивается. Так, расходы на заработную плату отражают по дебету счетов:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - работникам, занятым в создании основных средств или нематериальных активов;
- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов;
- 20 "Основное производство" - работникам, занятым в основном производстве;
- 23 "Вспомогательные производства" - работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);
- 25 "Общепроизводственные расходы" - работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного (подсобного) производств;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);
- 28 "Брак в производстве" - работникам, занятым в исправлении допущенного в основном производстве брака;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например жилищно-коммунального хозяйства, мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);
- 44 "Расходы на продажу" - при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении заработной платы продавцам и другим работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);
- 91 "Прочие доходы и расходы" - при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).

Пример
В августе бухгалтер производственной компании начислил заработную плату в сумме:
- 445 000 руб. - работникам основного производства;
- 23 000 руб. - работникам вспомогательного производства;
- 124 000 руб. - административно-управленческому персоналу;
- 33 000 руб. - работникам обслуживающих хозяйств;
- 18 000 руб. - продавцам, занятым реализацией готовой продукции.
Кроме того, ряду сотрудников компании была начислена премия к профессиональному празднику в сумме 40 000 руб. Деньги были выплачены в следующем отчетном периоде. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с выплат работникам, составила 88 790 руб.
Задолженность перед работниками компании была отражена записями:
Дебет 20 Кредит 70
- 445 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 23 Кредит 70
- 23 000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 70
- 124 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;
Дебет 29 Кредит 70
- 33 000 руб. - начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств;
Дебет 44 Кредит 70
- 18 000 руб. - начислена заработная плата продавцам, занятым реализацией готовой продукции;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 40 000 руб. - начислена непроизводственная премия;
Дебет 70 Кредит 68
- 88 790 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам.
Таким образом, в учете компании сформировалась задолженность перед сотрудниками в сумме:
445 000 + 23 000 + 124 000 + 33 000 + 18 000 + 40 000 - 88 790 = 594 210 руб.
Эту сумму отражают в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса за отчетный период.

По нормам Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором*(244). Одна из 2 выплат зарплаты допустима в форме аванса. Работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу*(245). Таким образом, начисление аванса без учета этих показателей можно считать нарушением.
Исходя из норм ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что расходы по оплате труда учитывают в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется*(246). Следовательно, именно на эту дату начисляется заработная плата сотрудникам компании. Выданный ранее аванс должен быть отражен в учете в качестве задолженности работника перед компанией.
Налог на доходы физических лиц с аванса не удерживают. Дело в том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения признают последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности*(247). Поэтому исчисление и удержание сумм НДФЛ при выплате зарплаты работнику 2 раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета) производится компанией один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника.

Пример
Компания начислила работникам заработную плату за отчетный месяц (22 рабочих дня) в сумме 180 000 руб. С нее был удержан налог на доходы физических лиц в сумме 23 400 руб. При этом в середине месяца был выдан аванс за 10 отработанных дней в сумме:
180 000 руб. : 22 дн. х 10 дн. = 81 818 руб.
В следующем месяце компания окончательно рассчиталась с работниками, выплатив им оставшуюся заработную плату. Указанные операции отражают записями.
При выплате аванса (в середине месяца):
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- 81 818 руб. - выдан аванс в счет заработной платы работникам компании.
При начислении заработной платы за отработанный месяц (последнее число месяца):
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 70
- 180 000 руб. - начислена заработная плата работникам компании за прошедший месяц;
Дебет 70 Кредит 68
- 23 400 руб. - начислен НДФЛ с заработной платы работников компании.
При окончательном расчете с работниками (в следующем месяце):
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- 74 782 руб. (180 000 - 81 818 - 23 400) - выплачена работникам оставшаяся сумма заработной платы.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*