Задолженность перед персоналом организации

По этой строке промежуточной отчетности отражают задолженность перед сотрудниками фирмы по начисленным и не выданным им суммам, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. В данной строке указывают кредитовое сальдо следующих счетов по учету расчетов с персоналом:
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части начисленной, но не выданной на конец года заработной платы, компенсационных выплат, премий, отпускных выплат, пособий по временной нетрудоспособности и т.д. (за исключением задолженности по дивидендам, начисленным сотрудникам компании);
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части непогашенной задолженности перед подотчетными лицами по перерасходованным ими суммам;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм, начисленных работникам компании и депонированным в результате их неявки (подобную задолженность отражают на субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам" счета 76).

Формирование задолженности по заработной плате

Заработная плата работникам начисляется по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Порядок ее отражения в учете зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она выплачивается. Так, расходы на заработную плату отражают по дебету счетов:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - работникам, занятым в создании основных средств или нематериальных активов;
- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов;
- 20 "Основное производство" - работникам, занятым в основном производстве;
- 23 "Вспомогательные производства" - работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);
- 25 "Общепроизводственные расходы" - работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного (подсобного) производств;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);
- 28 "Брак в производстве" - работникам, занятым в исправлении допущенного в основном производстве брака;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например жилищно-коммунального хозяйства, мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);
- 44 "Расходы на продажу" - при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении заработной платы продавцам и другим работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);
- 91 "Прочие доходы и расходы" - при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).

Пример
В августе бухгалтер производственной компании начислил заработную плату в сумме:
- 445 000 руб. - работникам основного производства;
- 23 000 руб. - работникам вспомогательного производства;
- 124 000 руб. - административно-управленческому персоналу;
- 33 000 руб. - работникам обслуживающих хозяйств;
- 18 000 руб. - продавцам, занятым реализацией готовой продукции.
Кроме того, ряду сотрудников компании была начислена премия к профессиональному празднику в сумме 40 000 руб. Деньги были выплачены в следующем отчетном периоде. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с выплат работникам, составила 88 790 руб.
Задолженность перед работниками компании была отражена записями:
Дебет 20 Кредит 70
- 445 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 23 Кредит 70
- 23 000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 70
- 124 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;
Дебет 29 Кредит 70
- 33 000 руб. - начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств;
Дебет 44 Кредит 70
- 18 000 руб. - начислена заработная плата продавцам, занятым реализацией готовой продукции;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 40 000 руб. - начислена непроизводственная премия;
Дебет 70 Кредит 68
- 88 790 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам.
Таким образом, в учете компании сформировалась задолженность перед сотрудниками в сумме:
445 000 + 23 000 + 124 000 + 33 000 + 18 000 + 40 000 - 88 790 = 594 210 руб.
Эту сумму отражают в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса за отчетный период.

По нормам Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором*(244). Одна из 2 выплат зарплаты допустима в форме аванса. Работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу*(245). Таким образом, начисление аванса без учета этих показателей можно считать нарушением.
Исходя из норм ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что расходы по оплате труда учитывают в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется*(246). Следовательно, именно на эту дату начисляется заработная плата сотрудникам компании. Выданный ранее аванс должен быть отражен в учете в качестве задолженности работника перед компанией.
Налог на доходы физических лиц с аванса не удерживают. Дело в том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения признают последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности*(247). Поэтому исчисление и удержание сумм НДФЛ при выплате зарплаты работнику 2 раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета) производится компанией один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника.

Пример
Компания начислила работникам заработную плату за отчетный месяц (22 рабочих дня) в сумме 180 000 руб. С нее был удержан налог на доходы физических лиц в сумме 23 400 руб. При этом в середине месяца был выдан аванс за 10 отработанных дней в сумме:
180 000 руб. : 22 дн. х 10 дн. = 81 818 руб.
В следующем месяце компания окончательно рассчиталась с работниками, выплатив им оставшуюся заработную плату. Указанные операции отражают записями.
При выплате аванса (в середине месяца):
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- 81 818 руб. - выдан аванс в счет заработной платы работникам компании.
При начислении заработной платы за отработанный месяц (последнее число месяца):
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 70
- 180 000 руб. - начислена заработная плата работникам компании за прошедший месяц;
Дебет 70 Кредит 68
- 23 400 руб. - начислен НДФЛ с заработной платы работников компании.
При окончательном расчете с работниками (в следующем месяце):
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- 74 782 руб. (180 000 - 81 818 - 23 400) - выплачена работникам оставшаяся сумма заработной платы.

Выплаты по сокращению

В составе задолженности перед работниками отражают и те или иные выплаты, начисляемые при увольнении сотрудников. В первую очередь это компенсация за неиспользованный отпуск. Помимо нее сотруднику, увольняемому по сокращению, полагаются и особые выплаты.
Например, выходное пособие в размере среднего месячного заработка*(248), а при сокращении сезонных работников - в размере двухнедельного среднего заработка*(249). Трудовым или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходного пособия. Работникам, заключившим трудовые договоры на срок до 2 месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено федеральными законами, коллективным или трудовым договором*(250).
До того момента, когда сокращенный сотрудник устроится на новую работу, за ним сохраняется средний месячный заработок. Однако оплачиваемый период поиска работы не может превышать 2 месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения (по решению службы занятости). Это возможно при условии, что в течение 2 недель после увольнения работник встал на учет на бирже труда, но в указанные месяца так и не был трудоустроен. При выплате среднемесячного заработка за период трудоустройства сумма выплаченного при увольнении выходного пособия идет в зачет.
Выплата среднего заработка на период трудоустройства производится после окончания месяца, в течение которого работник не был трудоустроен, и после представления им соответствующих документов. Подтверждением того, что сотрудник встал на учет на биржу труда, будет справка службы занятости. А доказательством того, что он так и не устроился на работу, - трудовая книжка без новой записи о трудоустройстве.
Если сотрудник согласился на увольнение по сокращению штата до того, как истечет срок, указанный в уведомлении о сокращении, ему полагается дополнительная компенсация*(251). Ее размер равен среднему заработку, рассчитанному пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения работника об увольнении. Обратите внимание, что одновременно у сотрудника сохраняется право на получение выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства. Сотруднику-совместителю при сокращении также полагается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. А вот средний заработок на период трудоустройства ему не выплачивается, если за ним при этом сохраняется основное место работы.
Выходное пособие рассчитывается по правилам, установленным в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(252). Для начала необходимо определить общую сумму заработка, начисленного работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу его увольнения. Выплаты, которые нужно и не нужно брать в расчет среднего заработка, сведем в таблицу.

Таблица 1

Г—————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
|        В расчет включают        |        В расчет не включают         |
+—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|- все предусмотренные системой   |- выплаты социального характера и    |
|оплаты труда виды выплат,        |иные выплаты, не относящиеся к оплате|
|применяемые в вашей фирме, в том |труда (отпускные, командировочные,   |
|числе заработная плата,          |пособия по временной                 |
|начисленная исходя из оклада,    |нетрудоспособности, беременности и   |
|тарифной ставки, сдельных        |родам, по уходу за ребенком и др.);  |
|расценок или в зависимости от    |- средний заработок, сохранявшийся за|
|выручки, включая зарплату,       |работником в периоды его отсутствия  |
|выданную в неденежной форме,     |на рабочем месте (повышения          |
|надбавки и доплаты к тарифным    |квалификации с отрывом от работы,    |
|ставкам (окладам);               |прохождения медосмотра и др.);       |
|- выплаты, связанные с особыми   |- разовые премии (к праздникам,      |
|условиями труда (климатическими  |юбилеям и т.п.), не предусмотренные  |
|условиями, тяжелыми работами,    |системой оплаты труда;               |
|вредными, опасными условиями     |- материальная помощь и выплаты      |
|труда, работой в ночную смену, в |социального характера (оплата        |
|выходные и праздничные дни, а    |стоимости питания, проезда, обучения |
|также сверхурочно);              |и т.п.);                             |
|- премии, вознаграждения и другие|- дивиденды, займы;                  |
|выплаты, предусмотренные системой|- другие выплаты, не относящиеся к   |
|оплаты труда.                    |оплате труда.                        |
+—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+

Размер выходного пособия определяют так. Сначала нужно рассчитать среднедневной заработок. Для этого общую сумму выплат за расчетный период (12 мес.) делят на количество фактически отработанных в этот период дней. Затем среднедневной заработок умножают на количество рабочих дней в месяце, следующем за днем увольнения. При расчете среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, среднедневной заработок нужно умножить на количество рабочих дней в том месяце, за который осуществляется оплата.
Отметим, что выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника по основаниям и в размерах, определенных Трудовым кодексом, налогом на доходы физических лиц не облагают*(253). Если такие основания Кодексом не предусмотрены, то пособие облагают НДФЛ на общих основаниях*(254).
При окончательном расчете сотруднику должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные отпуска. Для расчета этой выплаты среднедневной заработок определяют по особым правилам, отличным от тех, по которым считают средний дневной заработок для выходного пособия. Такие правила установлены пунктами 10 и 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(255). После того как среднедневной заработок будет рассчитан, его нужно умножить на количество дней неиспользованного отпуска.

Оплата выходных дней

Общие правила запрещают компаниям привлекать сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни*(256). Однако предусмотрены и исключительные ситуации, когда это возможно. Например, если нужно выполнить заранее не предвиденные работы, от которых зависит дальнейшая нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений. На привлечение к такой работе необходимо письменное согласие сотрудника. Если работник на это не идет, аргументировать свой отказ либо приводить уважительную причину он не обязан. Правда, в некоторых особо исключительных случаях согласия сотрудника для работы в выходной или праздничный день не требуется. К примеру, если работник необходим для предотвращения или устранения последствий производственной аварии.
Привлечение сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни оформляется распоряжением работодателя. Форма этого документа не установлена. Его можно составить, например, в виде приказа о привлечении к работе в выходной день. В документе целесообразно указать причину и период выхода на работу, список привлекаемых сотрудников.
Каковы правила оплаты труда сотрудников, выходящих на работу в выходной или праздничный день? Для сотрудников, чья зарплата зависит от оклада, предусмотрено 2 вида оплаты таких дней:
- не менее чем в размере одинарной часовой (дневной) ставки в дополнение к окладу, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени;
- не менее чем в размере двойной дневной (часовой) ставки в дополнение к окладу - при работе сверх месячной нормы рабочего времени*(257).
Возникает следующий вопрос: как определить, производилась "выходная" работа в пределах месячной нормы рабочего времени или нет? В статье 91 Трудового кодекса сказано, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Там же говорится, что "порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю определяется федеральным органом исполнительной власти". Данный порядок утвержден Минздравсоцразвития России*(258). Согласно нему норму рабочего времени конкретного месяца нужно рассчитывать так: продолжительность рабочей недели (например 40 часов) поделить на 5 и умножить на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели этого месяца. Далее из полученного количества часов вычесть те часы, на которые сокращается рабочее время накануне нерабочих праздничных дней.
Если работник, которому установлен должностной оклад, трудился в выходной или праздник неполный день, ему оплачивают фактически отработанные часы. Для этого определяют часть оклада за час работы и умножают ее на количество отработанных в выходной день часов. Также для расчета "часовой" ставки (части оклада за час работы) берут нормальную продолжительность рабочего времени, установленную данной категории работников в конкретном месяце.
Оплату труда за работу в выходной или праздничный день учитывают при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда*(259). Если организация оплачивает работу в выходной более чем в двойном размере, то всю сумму она вправе учесть в затратах, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Но при условии, что в трудовом или коллективном договоре закреплено условие об оплате в таких размерах.
Оплата труда за работу в выходные и нерабочие праздничные дни не является компенсацией в смысле статьи 164 Трудового кодекса. Значит, выплачиваемые суммы следует рассматривать как повышенную оплату труда, а не компенсацию. А раз так, то с этих сумм нужно удерживать НДФЛ. Так считает финансовое ведомство*(260). На том же основании повышенная оплата "выходного" труда должна облагаться и страховыми взносами.

Пример
В связи с непредвиденными работами сотрудник компании с его согласия в мае был привлечен к труду в выходной день. Согласно производственному календарю норма рабочего времени в мае при 40-часовой рабочей неделе составляла 160 часов. Эту норму работник выполнил. В выходной день он отработал 5 часов, о чем сделана соответствующая отметка в табеле учета рабочего времени. Месячный оклад работника составляет 30 000 руб.
Рассчитаем вознаграждение сотрудника за работу в выходной день. Поскольку она производилась сверх месячной нормы рабочего времени, то работнику полагается оплата по двойному тарифу. Таким образом, за 5 часов работы в выходной день он получит:
30 000 руб. : 160 ч. х 5 ч. х 2 = 1875 руб.
Соответственно, за ноябрь размер заработной платы сотрудника составит:
30 000 + 1875 = 31 875 руб.
С нее будет удержан НДФЛ в размере:
31 875 руб. х 13% = 4144 руб.
При начислении заработной платы работнику бухгалтер сделает записи:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 70
- 31 875 руб. - начислена заработная плата сотруднику с учетом доплаты за работу в выходной день;
Дебет 70 Кредит 68
- 4144 руб. - удержан НДФЛ.
Таким образом, задолженность перед работником по заработной плате составит:
31 875 - 4144 = 27 731 руб.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут быть установлены коллективным или трудовым договором, иным локальным нормативным актом*(261). Это означает, что компания имеет полное право принять решение оплачивать "выходную" работу по более высоким ставкам (например в тройном размере).
По желанию работника, который трудился в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае "выходную" работу оплачивают в одинарном размере, а за день отдыха зарплату не начисляют. Применение этой нормы на практике вызывает вопрос: зависит ли продолжительность отгула от количества отработанных часов в выходной день?
Например, работник трудился в воскресенье всего 2 часа. Означает ли это, что и отгул должен быть предоставлен только на 2 часа? По мнению специалистов Роструда, сотруднику положен полный день отдыха вне зависимости от количества отработанных в выходной день часов (см. письмо Роструда от 31 октября 2008 года N 5917-Т3).
Обратите внимание: некоторые компании навязывают сотрудникам второй вариант (с предоставлением отгула). Это неправильно, ведь по смыслу приведенных норм право выбора вида оплаты принадлежит именно работнику. Если он не написал заявление о предоставлении ему в качестве компенсации другого дня отдыха, работу в выходной день необходимо оплатить в повышенном размере. Работодатель не вправе отказать в двойной оплате, заменив ее отгулом, если работник не дал на это свое согласие.

Закрытие или списание задолженности перед работниками

Задолженность перед сотрудниками компании списывается после того, как денежные средства будут им выданы из кассы или перечислены на банковский счет. Если сотрудники какое-то время не получают заработную плату в кассе (при ее выдаче наличными), то она депонируется. В дальнейшем депонированная сумма подлежит либо выдаче работнику, либо списанию и включению в состав прочих доходов (по истечении срока исковой давности по ней).

Перечисление зарплаты на пластиковую карту

Порядок выплаты заработной платы установлен статьей 136 Трудового кодекса. Согласно данной норме деньги выдаются работнику, как правило, в месте выполнения им работы или перечисляются на указанный сотрудником банковский счет. Условия выплаты зарплаты должны быть определены коллективным или трудовым договором. Поэтому при заключении трудового договора с сотрудником работодателю следует обратить внимание на этот момент. И если компания решит перейти на безналичную форму расчетов с персоналом, ей необходимо предусмотреть в контракте порядок и условия перечисления зарплаты на карточку (например, за чей счет будут оплачиваться банковские услуги). К трудовым договорам, которые уже заключены на текущий момент, можно составить дополнительное соглашение. Оно должно быть подписано как работодателем, так и сотрудником. Ведь изменения в трудовой договор можно внести только в том случае, если работник не возражает. Также положения о безналичной форме расчетов желательно прописать и в тексте коллективного договора. В то же время компания имеет возможность менять условия трудового договора и в одностороннем порядке. Несогласие работника с такими изменениями может стать основанием для его увольнения по пункту 7 части 1 статьи 77 Трудового кодекса. Однако, как правило, до таких кардинальных мер дело не доходит. И если сотрудник наотрез отказывается получать банковскую карту, то работодатель обычно идет ему навстречу.
Из формулировки статьи 136 Кодекса следует, что работник должен документально подтвердить свое желание получать деньги на карточку. Для этого каждый сотрудник обязан подать работодателю заявление с просьбой перечислять зарплату на банковский счет. В заявлении обязательно указывают банковские реквизиты, необходимые для перечисления денег. Чтобы избежать ошибок и претензий, заявление должно быть тщательно проверено работником и подписано.
Как известно, по трудовому законодательству зарплата должна выдаваться 2 раза в месяц. Это требование актуально и в том случае, если компания выплачивает ее сотрудникам в безналичной форме.
Получить пластиковые карты можно 2 способами. Первый. Сотрудники организации сами заключают договоры с банком и получают карточки. Затем они должны лишь сообщить в бухгалтерию реквизиты своих счетов. Как правило, этот вариант невыгоден ни персоналу, ни самой компании. Ведь сотрудникам придется платить банку за пластиковые карты, а бухгалтерии - составлять дополнительные платежные поручения на перечисление зарплаты (если карты получены в разных банках). Второй. Оформление всех документов и оплату расходов по изготовлению пластиковых карт компания берет на себя. Сотруднику нужно будет лишь оформить заявление на открытие счета и предоставление банковской карты. В таком случае компания заключает договор с банком, который выпускает в обращение (эмитирует) карты. После этого на имя каждого сотрудника организации банк открывает специальный карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Ими сотрудник сможет распоряжаться с помощью пластиковой карты, которая будет изготовлена банком. Можно открыть карточные счета и для внештатных работников, с которыми заключены гражданско-правовые или авторские договоры.
Для открытия карточных счетов работникам организация должна представить в банк документы согласно установленному им перечню. Количество бумаг будет зависеть от того, открыт ли у организации расчетный счет в данном банке. Если да, то, как правило, требуется представить следующие документы:
- список работников фирмы (на электронном носителе и на бумаге; заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
- график выплаты зарплаты;
- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;
- ксерокопии паспортов сотрудников (например при выдаче Visa или Master Card);
- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.
Если организация не имеет расчетного счета в банке, могут потребоваться дополнительные бумаги. Например комплект нотариально заверенных учредительных документов фирмы, образцы подписей ее должностных лиц и т.д.
При выплате зарплаты фирма перечисляет в банк необходимую сумму денежных средств. Далее банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Фирма переводит банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного работника, указано в специальной ведомости. Ее составляют в бухгалтерии компании в 2 экземплярах и передают в банк в согласованные сроки. В ведомости указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества работников, реквизиты счетов и суммы, подлежащие выплате.
При перечислении денег на пластиковые карточки платежные поручения заполняют в особом порядке. Так, в поле "Получатель" вписывают название и адрес банка, в котором открыты карточные счета сотрудников. В поле "Назначение платежа" указывают цель платежа (например перечисление заработной платы), а также приводят дату и номер ведомости.
Как уже говорилось выше, оформлять ведомость и платежное поручение организация должна не реже 2 раз в месяц. Когда сотрудник получит зарплату по карточке, неважно. Главное, чтобы деньги поступили на его счет. Дело в том, что обязательства фирмы по выплате зарплаты персоналу считают погашенными на дату поступления денежных средств на счет работника.
В бухучете затраты на оплату услуг банка относят к прочим расходам*(262). Чаще всего за годовое обслуживание карт компания платит единовременно, за год вперед. Тогда перечисленные банку суммы учитывают как авансы выданные. А указанные расходы включают в состав прочих ежемесячно равными долями по мере оказания банковских услуг*(263).

Пример
В марте компания решила перейти на безналичную форму выплаты заработной платы персоналу. Для этого она заключила с банком договор о расчетно-кассовом обслуживании по выплате зарплаты с использованием пластиковых карт. В компании трудятся 200 сотрудников, которым нужно открыть зарплатные счета. Согласно тарифам банка за изготовление пластиковых карт компания перечислила ему плату в размере 35 000 руб. и единовременно за ежегодное обслуживание карточных счетов - 44 000 руб. Кроме того, за перечисление средств на карточные счета компания 2 раза в месяц будет уплачивать банку комиссию в размере 0,3% от общей суммы перевода.
В начале апреля банк выдал работникам пластиковые карты. В середине месяца компания выплачивает зарплату за первую половину апреля в сумме 420 000 руб. Общая сумма трудовых вознаграждений за апрель составила 900 000 руб. С нее был удержан НДФЛ в сумме 117 000 руб.
Бухгалтер компании отразит данные операции так:
в марте
Дебет 76 Кредит 51
- 35 000 руб. - перечислена плата банку за изготовление пластиковых карт;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 35 000 руб. - плата за изготовление карт включена в прочие расходы;
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 44 000 руб. - перечислен аванс за ежегодное обслуживание карточных счетов;
в апреле
Дебет 70 Кредит 51
- 420 000 руб. - выплачена заработная плата за первую половину апреля;
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 70
- 900 000 руб. - начислена заработная плата за апрель;
Дебет 70 Кредит 68
- 117 000 руб. - начислен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51
- 363 000 руб. (900 000 - 420 000 - 117 000) - выплачена заработная плата за вторую половину апреля;
Дебет 76 Кредит 51
- 2700 руб. (900 000 руб. х 0,3%) - уплачена банковская комиссия за перечисление денег на карточные счета сотрудников;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 2700 руб. - учтена банковская комиссия в составе прочих расходов.
Кроме того, до конца года бухгалтер компании будет делать такие записи:
Дебет 76 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 4889 руб. (44 000 руб. : 9 мес.) - приняты к учету услуги банка по обслуживанию карточных счетов за апрель;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 4000 руб. - комиссия за обслуживание карточных счетов учтена в составе прочих расходов.

Деньги зачисляются на карточные счета сотрудников в день предоставления в банк платежного поручения. Если бы это происходило не в тот же день, а позже, то отражать списание средств и поступление их на карточки бухгалтеру пришлось бы с использованием счета 57 "Переводы в пути".

Списание депонированной зарплаты

Сумма заработной платы, не полученная в срок, подлежит депонированию. Ее отражают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"). Суммы кредиторской задолженности по депонированной заработной плате (далее - депонент), списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются прочими доходами в бухгалтерском учете и внереализационными доходами - в налоговом.
Законодательством не определен срок исковой давности для задолженностей, возникших из трудовых отношений, в связи с чем стал спорным вопрос о времени списания депонента в состав доходов: через 3 года или 3 месяца.
Согласно одному из разъяснений Минфина России*(264) в отношении депонента применяется не трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством *(265), а более короткий трехмесячный срок, предусмотренный Трудовым кодексом *(266). ФНС России придерживается традиционного подхода, предусматривающего применение общего трехлетнего срока исковой давности. В своем письме *(267) налоговое ведомство прямо указало, что определенный трудовым законодательством срок в 3 месяца не может рассматриваться в качестве срока исковой давности для списания в целях налогообложения прибыли кредиторской задолженности по депонированной заработной плате.
Причем с декабря 2009 года аналогичную позицию заняли и финансисты*(268). Свои прежние разъяснения по данному вопросу они отозвали.
Отметим, что депонентом признается заработная плата, начисленная, но не выплаченная в установленные сроки по причине неявки получателя (работника). Такая ситуация может возникнуть только в случае выплаты заработной платы наличными денежными средствами. Депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, обусловлено исполнением работодателем требований Порядка ведения кассовых операций*(269).
Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(270) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(271). На основании пунктов 7 и 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете компании.
Поскольку для целей бухгалтерского учета депонированная заработная плата включается в состав или, другими словами, приравнивается к кредиторской задолженности, к ней применяется общий трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством. По истечении трехлетнего срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию и включению в доходы компании.
Учитывая изложенное, ФНС России, а теперь уже и Минфин России обоснованно указали налогоплательщикам на то, что срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен. В случае отказа работодателя в удовлетворении данного требования и при обращении работника в суд с соблюдением определенного в Трудовом кодексе трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий - трехлетний - срок исковой давности. Статья 392 Трудового кодекса устанавливает сроки обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора. То есть положения этой нормы права применяются в случаях, когда работодатель не начислил или начислил не в полном объеме сумму заработной платы, причитающуюся работнику.
Депонирование суммы заработной платы не нарушает права работника, в связи с чем отсутствует трудовой спор, а следовательно, нет основания для применения данной нормы. Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если он, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение трехмесячного срока для обращения в суд.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*