Формирование кредиторской задолженности

Порядок формирования кредиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных товаров, работ или услуг. Однако в ряде ситуаций ее формируют в особом порядке. Например, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, возникла в рамках предоставления коммерческого кредита, сформировалась по товарообменной сделке и т.д.

Общий порядок

Сумму кредиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(231). В соответствии с этим документом размер кредиторской задолженности перед поставщиком за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они получены*(232). При этом в сумме кредиторской задолженности учитывают НДС и акцизы, предъявленные поставщиком (подрядчиком).

Пример
Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При оприходовании товаров делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 104 400 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 580 000 руб. (684 400 - 104 400) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 104 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 684 400 руб.

Если цена товаров не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму кредиторской задолженности определяют исходя из тех цен, по которым компания исчисляет стоимость аналогичных товаров, приобретенных в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества купленных ценностей, условий поставки и т.д.)*(233).

Пример
Компания покупает партию материалов. Стоимость ценностей в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные материалы при таких же условиях фирма приобретает за 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.).
При получении материалов делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 86 400 руб. - учтен "входной" НДС по материалам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 10 Кредит 60
- 480 000 руб. (566 400 - 86 400) - оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости материалов без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 86 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам.
На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 566 400 руб.

Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах

Стоимость ценностей, работ или услуг, полученных от поставщиков, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте. Например долларах США или евро. При получении тех или иных товаров, работ или услуг кредиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором).
В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день получения ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру следует регулярно пересчитывать и сумму долга перед поставщиком (подрядчиком). Это делают исходя из наиболее ранней даты:
- на день погашения кредиторской задолженности;
- на день составления бухгалтерской отчетности.
Если курс валюты, действующий в момент получения ценностей, меньше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих расходов компании и на их сумму увеличивают кредиторскую задолженность.
Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, больше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают положительные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих доходов компании и на их сумму уменьшают кредиторскую задолженность.

Пример
Компания получила товар от поставщика. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 590 000 USD (в том числе НДС - 90 000 USD). На момент формирования бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность перед поставщиком погашена не была.
Ситуация 1
Курс доллара США составил:
- на дату оприходования товаров - 29 руб./USD;
- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD.
В учете компании будут сделаны следующие записи.
В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:
Дебет 19 Кредит 60
- 2 610 000 руб. (90 000 USD х 29 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 14 500 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 29 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 2 610 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
В день формирования бухгалтерской отчетности:
Дебет 91-1 Кредит 60
- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница и увеличен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.
Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:
2 610 000 + 14 500 000 + 590 000 = 17 700 000 руб.
Ситуация 2
Курс доллара США составил:
- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;
- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD.
В учете компании будут сделаны следующие записи.
В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:
Дебет 19 Кредит 60
- 2 700 000 руб. (90 000 USD х 30 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 15 000 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 30 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 2 700 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
В день формирования бухгалтерской отчетности:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница и уменьшен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.
Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:
2 700 000 + 15 000 000 - 590 000 = 17 110 000 руб.

Коммерческий кредит

Договором купли-продажи может быть предусмотрено предоставление поставщиком покупателю отсрочки или рассрочки платежа - коммерческого кредита*(234).
Обычно подобная услуга является платной. Помимо стоимости самого товара поставщику нужно заплатить и проценты за отсрочку в его оплате. Порядок расчета процентов стороны определяют в договоре. Если поставщик предоставил коммерческий кредит, то в сумму кредиторской задолженности включают как стоимость товара (с учетом "входного" НДС по нему), так и сумму процентов по кредиту*(235).
Как правило, их начисляют в момент получения права собственности на товар. Однако данное правило применимо, если стороны могут достоверно рассчитать сумму процентов, которую нужно заплатить. Например, если им известна точная дата оплаты товаров. Но в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого компания-покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета расходы и, следовательно, кредиторскую задолженность отражают только при условии, что их сумма может быть определена*(236).
В данной ситуации бухгалтер может поступить так:
- отразить кредиторскую задолженность без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;
- увеличивать кредиторскую задолженность по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, на сумму процентов, причитающихся к уплате. А сумму процентов к уплате учитывать в составе прочих расходов.

Пример
В апреле компания приобрела товары стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). По условиям договора ей предоставлен коммерческий кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых.
Ситуация 1
По договору компания обязана оплатить товар по истечении 60 дн. с момента его получения. В этом случае сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к уплате, составит:
944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 60 дн. = 27 932 руб.
При получении товаров бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 27 932 руб. - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту.
В учете компании отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме:
944 000 + 27 932 = 971 932 руб.
Ситуация 2
По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дн. с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров договором не установлена. Товар был оплачен 18 июня.
При получении товаров бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 13 966 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за апрель.
Сумма кредиторской задолженности на конец апреля составит:
944 000 + 13 966 = 957 966 руб.
В мае бухгалтер должен увеличить кредиторскую задолженность. Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 14 431 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за май.
Сумма кредиторской задолженности на конец мая составит:
944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 руб.
В июне, после перечисления средств поставщику в оплату товаров и процентов по коммерческому кредиту, бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 8380 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 18 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь (18 дн.);
Дебет 60 Кредит 51
- 980 777 руб. (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - перечислены поставщику средства в оплату товаров и проценты по коммерческому кредиту.

Товарообменные сделки

Сумму кредиторской задолженности, возникшей по товарообменному (бартерному) договору, устанавливают исходя из стоимости товаров, работ или услуг, переданных в обмен*(237). Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания продает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах.

Пример
Компания приобретает 500 ед. материалов. В обмен на них фирма передает поставщику 100 ед. товара. Обычно компания продает аналогичные товары по цене 11 800 руб./ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сделка предполагается равноценной.
Общая стоимость приобретенных материалов и сумма кредиторской задолженности перед поставщиком составят:
11 800 руб. х 100 ед. = 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Операции, связанные с оприходованием материалов, отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражены затраты на приобретение материалов;
Дебет 68 Кредит 19
- 180 000 руб. - НДС по затратам на приобретение материалов принят к вычету.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, сумму кредиторской задолженности определяют исходя из стоимости полученного имущества. За основу берут те цены, по которым в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Погашение и списание кредиторской задолженности

Погашение кредиторской задолженности происходит после того, как компания рассчитается с поставщиком (подрядчиком). То есть перечислит ему средства за поставленные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) либо зачтет задолженность в счет погашения долга самого поставщика (если таковой имеется). Компания может заплатить деньги как непосредственно поставщику, так и по его просьбе любому другому лицу. При этом третье лицо - получатель средств - должно быть управомочено поставщиком на принятие указанной суммы. Подобное правомочие может следовать и из письма поставщика, направленного покупателю. С момента перечисления денежных средств на расчетный счет управомоченного третьего лица покупатель будет считаться исполнившим свое обязательство по погашению кредиторской задолженности перед поставщиком.
Если расчет с поставщиком проведен не был, то при определенных условиях фирма вправе списать долг. Это делают:
- если по задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения);
- по другим основаниям, предусмотренным законодательством.
К другим основаниям можно причислить случаи прекращения обязательств, перечисленные в главе 26 Гражданского кодекса России. Так, обязательства могут прекращаться в результате:
- освобождения кредитором (поставщиком) должника (покупателя) от лежащих на нем обязанностей*(238);
- невозможности исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает*(239);
- принятия акта государственного органа, если из-за его издания исполнение обязательства становится невозможным*(240);
- смерти кредитора, если исполнение неразрывно связано с его личностью*(241);
- ликвидации кредитора*(242).
Отметим, что действующие правила бухгалтерского учета не предусматривают возможность списания долга в последнем случае (то есть по другим основаниям, кроме истечения срока исковой давности)*(243).
Если руководствоваться ими формально, получается, что компании нужно дожидаться истечения срока исковой давности, например, независимо от того, существует кредитор или нет. Однако в результате нарушается принцип достоверности бухгалтерской отчетности. Ведь фактически в учете будет числиться задолженность, которая никогда не будет погашена. Следовательно, такой долг должен быть списан после ликвидации организации-кредитора (поставщика).
Списание просроченной кредиторской задолженности является не правом, а обязанностью компании. Если долг останется числиться в учете, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. Кроме того, налоговые органы могут счесть это сокрытием внереализационных доходов компании с соответствующим занижением налогооблагаемой прибыли.
Списание задолженности проводится по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя компании. Причем эта операция должна быть документально обоснована. При списании долга его сумму включают в состав прочих доходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы").

Пример
В учете компании числится задолженность перед поставщиком в сумме 890 000 руб. (в том числе НДС). В отчетном периоде срок исковой давности по задолженности истек. По приказу руководителя задолженность была списана. Эту операцию отражают записью:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 890 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности перед поставщиком.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*