Кредиторская задолженность (строка 1520)

В разделе V "Краткосрочные обязательства" по группе статей "Кредиторская задолженность" (строка 1520) в новом унифицированном бланке бухгалтерского баланса приводятся те же виды обязательств, что и в старой форме по строке 620 "Кредиторская задолженность". При этом балансе указанная группа не детализирована по конкретным видам статей, как было в прежней форме. Однако организации, исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей производства, рекомендуется привести такую детализацию. Это как минимум поможет дать более полную и достоверную информацию о финансовом положении компании для пользователей отчетности*(230). Кроме того, это будет соответствовать и требованиям пункта 11 ПБУ 4/99. В нем сказано, что "показатели об отдельных активах, обязательствах, ...должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации". Их указывают общей суммой лишь в одном случае: если каждый из тех или иных "показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения" фирмы. Конкретный выбор наименований (видов) статей определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике. При расшифровке показателя строки 1520 "Кредиторская задолженность" за основу можно взять ту же детализацию, что и в прежней форме. Например:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- задолженность перед персоналом организации;
- задолженность перед внебюджетными фондами;
- задолженность по налогам и сборам.
Необходимую детализацию задолженности по ее составу (перед поставщиками, персоналом, внебюджетными фондами, по налогам и сборам и т.д.) приводят в строках 15201-15207 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

По этой строке промежуточной отчетности отражают краткосрочную кредиторскую задолженность компании перед поставщиками и подрядчиками, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. В данной строке указывают кредитовое сальдо следующих счетов по учету расчетов:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части полученных, но не оплаченных материальных ценностей, результатов работ или услуг;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части начисленных к уплате санкций за нарушение компанией условий хозяйственных договоров, а также задолженностей перед поставщиками и подрядчиками, не учтенных по счету 60.

Внимание! В бухгалтерском балансе кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, указывают развернуто. Дебиторскую - в активе, а кредиторскую - в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Формирование кредиторской задолженности

Порядок формирования кредиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных товаров, работ или услуг. Однако в ряде ситуаций ее формируют в особом порядке. Например, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, возникла в рамках предоставления коммерческого кредита, сформировалась по товарообменной сделке и т.д.

Общий порядок

Сумму кредиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(231). В соответствии с этим документом размер кредиторской задолженности перед поставщиком за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они получены*(232). При этом в сумме кредиторской задолженности учитывают НДС и акцизы, предъявленные поставщиком (подрядчиком).

Пример
Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При оприходовании товаров делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 104 400 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 580 000 руб. (684 400 - 104 400) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 104 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 684 400 руб.

Если цена товаров не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму кредиторской задолженности определяют исходя из тех цен, по которым компания исчисляет стоимость аналогичных товаров, приобретенных в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества купленных ценностей, условий поставки и т.д.)*(233).

Пример
Компания покупает партию материалов. Стоимость ценностей в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные материалы при таких же условиях фирма приобретает за 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.).
При получении материалов делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 86 400 руб. - учтен "входной" НДС по материалам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 10 Кредит 60
- 480 000 руб. (566 400 - 86 400) - оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости материалов без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 86 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам.
На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 566 400 руб.

Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах

Стоимость ценностей, работ или услуг, полученных от поставщиков, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте. Например долларах США или евро. При получении тех или иных товаров, работ или услуг кредиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором).
В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день получения ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру следует регулярно пересчитывать и сумму долга перед поставщиком (подрядчиком). Это делают исходя из наиболее ранней даты:
- на день погашения кредиторской задолженности;
- на день составления бухгалтерской отчетности.
Если курс валюты, действующий в момент получения ценностей, меньше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих расходов компании и на их сумму увеличивают кредиторскую задолженность.
Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, больше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают положительные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих доходов компании и на их сумму уменьшают кредиторскую задолженность.

Пример
Компания получила товар от поставщика. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 590 000 USD (в том числе НДС - 90 000 USD). На момент формирования бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность перед поставщиком погашена не была.
Ситуация 1
Курс доллара США составил:
- на дату оприходования товаров - 29 руб./USD;
- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD.
В учете компании будут сделаны следующие записи.
В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:
Дебет 19 Кредит 60
- 2 610 000 руб. (90 000 USD х 29 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 14 500 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 29 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 2 610 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
В день формирования бухгалтерской отчетности:
Дебет 91-1 Кредит 60
- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница и увеличен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.
Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:
2 610 000 + 14 500 000 + 590 000 = 17 700 000 руб.
Ситуация 2
Курс доллара США составил:
- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;
- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD.
В учете компании будут сделаны следующие записи.
В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:
Дебет 19 Кредит 60
- 2 700 000 руб. (90 000 USD х 30 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 15 000 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 30 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 2 700 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
В день формирования бухгалтерской отчетности:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница и уменьшен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.
Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:
2 700 000 + 15 000 000 - 590 000 = 17 110 000 руб.

Коммерческий кредит

Договором купли-продажи может быть предусмотрено предоставление поставщиком покупателю отсрочки или рассрочки платежа - коммерческого кредита*(234).
Обычно подобная услуга является платной. Помимо стоимости самого товара поставщику нужно заплатить и проценты за отсрочку в его оплате. Порядок расчета процентов стороны определяют в договоре. Если поставщик предоставил коммерческий кредит, то в сумму кредиторской задолженности включают как стоимость товара (с учетом "входного" НДС по нему), так и сумму процентов по кредиту*(235).
Как правило, их начисляют в момент получения права собственности на товар. Однако данное правило применимо, если стороны могут достоверно рассчитать сумму процентов, которую нужно заплатить. Например, если им известна точная дата оплаты товаров. Но в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого компания-покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета расходы и, следовательно, кредиторскую задолженность отражают только при условии, что их сумма может быть определена*(236).
В данной ситуации бухгалтер может поступить так:
- отразить кредиторскую задолженность без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;
- увеличивать кредиторскую задолженность по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, на сумму процентов, причитающихся к уплате. А сумму процентов к уплате учитывать в составе прочих расходов.

Пример
В апреле компания приобрела товары стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). По условиям договора ей предоставлен коммерческий кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых.
Ситуация 1
По договору компания обязана оплатить товар по истечении 60 дн. с момента его получения. В этом случае сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к уплате, составит:
944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 60 дн. = 27 932 руб.
При получении товаров бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 27 932 руб. - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту.
В учете компании отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме:
944 000 + 27 932 = 971 932 руб.
Ситуация 2
По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дн. с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров договором не установлена. Товар был оплачен 18 июня.
При получении товаров бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 13 966 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за апрель.
Сумма кредиторской задолженности на конец апреля составит:
944 000 + 13 966 = 957 966 руб.
В мае бухгалтер должен увеличить кредиторскую задолженность. Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 14 431 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за май.
Сумма кредиторской задолженности на конец мая составит:
944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 руб.
В июне, после перечисления средств поставщику в оплату товаров и процентов по коммерческому кредиту, бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 8380 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 18 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь (18 дн.);
Дебет 60 Кредит 51
- 980 777 руб. (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - перечислены поставщику средства в оплату товаров и проценты по коммерческому кредиту.

Товарообменные сделки

Сумму кредиторской задолженности, возникшей по товарообменному (бартерному) договору, устанавливают исходя из стоимости товаров, работ или услуг, переданных в обмен*(237). Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания продает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах.

Пример
Компания приобретает 500 ед. материалов. В обмен на них фирма передает поставщику 100 ед. товара. Обычно компания продает аналогичные товары по цене 11 800 руб./ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сделка предполагается равноценной.
Общая стоимость приобретенных материалов и сумма кредиторской задолженности перед поставщиком составят:
11 800 руб. х 100 ед. = 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Операции, связанные с оприходованием материалов, отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражены затраты на приобретение материалов;
Дебет 68 Кредит 19
- 180 000 руб. - НДС по затратам на приобретение материалов принят к вычету.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, сумму кредиторской задолженности определяют исходя из стоимости полученного имущества. За основу берут те цены, по которым в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Погашение и списание кредиторской задолженности

Погашение кредиторской задолженности происходит после того, как компания рассчитается с поставщиком (подрядчиком). То есть перечислит ему средства за поставленные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) либо зачтет задолженность в счет погашения долга самого поставщика (если таковой имеется). Компания может заплатить деньги как непосредственно поставщику, так и по его просьбе любому другому лицу. При этом третье лицо - получатель средств - должно быть управомочено поставщиком на принятие указанной суммы. Подобное правомочие может следовать и из письма поставщика, направленного покупателю. С момента перечисления денежных средств на расчетный счет управомоченного третьего лица покупатель будет считаться исполнившим свое обязательство по погашению кредиторской задолженности перед поставщиком.
Если расчет с поставщиком проведен не был, то при определенных условиях фирма вправе списать долг. Это делают:
- если по задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения);
- по другим основаниям, предусмотренным законодательством.
К другим основаниям можно причислить случаи прекращения обязательств, перечисленные в главе 26 Гражданского кодекса России. Так, обязательства могут прекращаться в результате:
- освобождения кредитором (поставщиком) должника (покупателя) от лежащих на нем обязанностей*(238);
- невозможности исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает*(239);
- принятия акта государственного органа, если из-за его издания исполнение обязательства становится невозможным*(240);
- смерти кредитора, если исполнение неразрывно связано с его личностью*(241);
- ликвидации кредитора*(242).
Отметим, что действующие правила бухгалтерского учета не предусматривают возможность списания долга в последнем случае (то есть по другим основаниям, кроме истечения срока исковой давности)*(243).
Если руководствоваться ими формально, получается, что компании нужно дожидаться истечения срока исковой давности, например, независимо от того, существует кредитор или нет. Однако в результате нарушается принцип достоверности бухгалтерской отчетности. Ведь фактически в учете будет числиться задолженность, которая никогда не будет погашена. Следовательно, такой долг должен быть списан после ликвидации организации-кредитора (поставщика).
Списание просроченной кредиторской задолженности является не правом, а обязанностью компании. Если долг останется числиться в учете, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. Кроме того, налоговые органы могут счесть это сокрытием внереализационных доходов компании с соответствующим занижением налогооблагаемой прибыли.
Списание задолженности проводится по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя компании. Причем эта операция должна быть документально обоснована. При списании долга его сумму включают в состав прочих доходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы").

Пример
В учете компании числится задолженность перед поставщиком в сумме 890 000 руб. (в том числе НДС). В отчетном периоде срок исковой давности по задолженности истек. По приказу руководителя задолженность была списана. Эту операцию отражают записью:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 890 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности перед поставщиком.

Задолженность перед персоналом организации

По этой строке промежуточной отчетности отражают задолженность перед сотрудниками фирмы по начисленным и не выданным им суммам, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. В данной строке указывают кредитовое сальдо следующих счетов по учету расчетов с персоналом:
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части начисленной, но не выданной на конец года заработной платы, компенсационных выплат, премий, отпускных выплат, пособий по временной нетрудоспособности и т.д. (за исключением задолженности по дивидендам, начисленным сотрудникам компании);
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части непогашенной задолженности перед подотчетными лицами по перерасходованным ими суммам;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм, начисленных работникам компании и депонированным в результате их неявки (подобную задолженность отражают на субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам" счета 76).

Формирование задолженности по заработной плате

Заработная плата работникам начисляется по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Порядок ее отражения в учете зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она выплачивается. Так, расходы на заработную плату отражают по дебету счетов:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - работникам, занятым в создании основных средств или нематериальных активов;
- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов;
- 20 "Основное производство" - работникам, занятым в основном производстве;
- 23 "Вспомогательные производства" - работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);
- 25 "Общепроизводственные расходы" - работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного (подсобного) производств;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);
- 28 "Брак в производстве" - работникам, занятым в исправлении допущенного в основном производстве брака;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например жилищно-коммунального хозяйства, мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);
- 44 "Расходы на продажу" - при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении заработной платы продавцам и другим работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);
- 91 "Прочие доходы и расходы" - при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).

Пример
В августе бухгалтер производственной компании начислил заработную плату в сумме:
- 445 000 руб. - работникам основного производства;
- 23 000 руб. - работникам вспомогательного производства;
- 124 000 руб. - административно-управленческому персоналу;
- 33 000 руб. - работникам обслуживающих хозяйств;
- 18 000 руб. - продавцам, занятым реализацией готовой продукции.
Кроме того, ряду сотрудников компании была начислена премия к профессиональному празднику в сумме 40 000 руб. Деньги были выплачены в следующем отчетном периоде. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с выплат работникам, составила 88 790 руб.
Задолженность перед работниками компании была отражена записями:
Дебет 20 Кредит 70
- 445 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 23 Кредит 70
- 23 000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 70
- 124 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;
Дебет 29 Кредит 70
- 33 000 руб. - начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств;
Дебет 44 Кредит 70
- 18 000 руб. - начислена заработная плата продавцам, занятым реализацией готовой продукции;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 40 000 руб. - начислена непроизводственная премия;
Дебет 70 Кредит 68
- 88 790 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам.
Таким образом, в учете компании сформировалась задолженность перед сотрудниками в сумме:
445 000 + 23 000 + 124 000 + 33 000 + 18 000 + 40 000 - 88 790 = 594 210 руб.
Эту сумму отражают в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса за отчетный период.

По нормам Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором*(244). Одна из 2 выплат зарплаты допустима в форме аванса. Работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу*(245). Таким образом, начисление аванса без учета этих показателей можно считать нарушением.
Исходя из норм ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что расходы по оплате труда учитывают в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется*(246). Следовательно, именно на эту дату начисляется заработная плата сотрудникам компании. Выданный ранее аванс должен быть отражен в учете в качестве задолженности работника перед компанией.
Налог на доходы физических лиц с аванса не удерживают. Дело в том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения признают последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности*(247). Поэтому исчисление и удержание сумм НДФЛ при выплате зарплаты работнику 2 раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета) производится компанией один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника.

Пример
Компания начислила работникам заработную плату за отчетный месяц (22 рабочих дня) в сумме 180 000 руб. С нее был удержан налог на доходы физических лиц в сумме 23 400 руб. При этом в середине месяца был выдан аванс за 10 отработанных дней в сумме:
180 000 руб. : 22 дн. х 10 дн. = 81 818 руб.
В следующем месяце компания окончательно рассчиталась с работниками, выплатив им оставшуюся заработную плату. Указанные операции отражают записями.
При выплате аванса (в середине месяца):
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- 81 818 руб. - выдан аванс в счет заработной платы работникам компании.
При начислении заработной платы за отработанный месяц (последнее число месяца):
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 70
- 180 000 руб. - начислена заработная плата работникам компании за прошедший месяц;
Дебет 70 Кредит 68
- 23 400 руб. - начислен НДФЛ с заработной платы работников компании.
При окончательном расчете с работниками (в следующем месяце):
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- 74 782 руб. (180 000 - 81 818 - 23 400) - выплачена работникам оставшаяся сумма заработной платы.

Выплаты по сокращению

В составе задолженности перед работниками отражают и те или иные выплаты, начисляемые при увольнении сотрудников. В первую очередь это компенсация за неиспользованный отпуск. Помимо нее сотруднику, увольняемому по сокращению, полагаются и особые выплаты.
Например, выходное пособие в размере среднего месячного заработка*(248), а при сокращении сезонных работников - в размере двухнедельного среднего заработка*(249). Трудовым или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходного пособия. Работникам, заключившим трудовые договоры на срок до 2 месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено федеральными законами, коллективным или трудовым договором*(250).
До того момента, когда сокращенный сотрудник устроится на новую работу, за ним сохраняется средний месячный заработок. Однако оплачиваемый период поиска работы не может превышать 2 месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения (по решению службы занятости). Это возможно при условии, что в течение 2 недель после увольнения работник встал на учет на бирже труда, но в указанные месяца так и не был трудоустроен. При выплате среднемесячного заработка за период трудоустройства сумма выплаченного при увольнении выходного пособия идет в зачет.
Выплата среднего заработка на период трудоустройства производится после окончания месяца, в течение которого работник не был трудоустроен, и после представления им соответствующих документов. Подтверждением того, что сотрудник встал на учет на биржу труда, будет справка службы занятости. А доказательством того, что он так и не устроился на работу, - трудовая книжка без новой записи о трудоустройстве.
Если сотрудник согласился на увольнение по сокращению штата до того, как истечет срок, указанный в уведомлении о сокращении, ему полагается дополнительная компенсация*(251). Ее размер равен среднему заработку, рассчитанному пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения работника об увольнении. Обратите внимание, что одновременно у сотрудника сохраняется право на получение выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства. Сотруднику-совместителю при сокращении также полагается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. А вот средний заработок на период трудоустройства ему не выплачивается, если за ним при этом сохраняется основное место работы.
Выходное пособие рассчитывается по правилам, установленным в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(252). Для начала необходимо определить общую сумму заработка, начисленного работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу его увольнения. Выплаты, которые нужно и не нужно брать в расчет среднего заработка, сведем в таблицу.

Таблица 1

Г—————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
|        В расчет включают        |        В расчет не включают         |
+—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|- все предусмотренные системой   |- выплаты социального характера и    |
|оплаты труда виды выплат,        |иные выплаты, не относящиеся к оплате|
|применяемые в вашей фирме, в том |труда (отпускные, командировочные,   |
|числе заработная плата,          |пособия по временной                 |
|начисленная исходя из оклада,    |нетрудоспособности, беременности и   |
|тарифной ставки, сдельных        |родам, по уходу за ребенком и др.);  |
|расценок или в зависимости от    |- средний заработок, сохранявшийся за|
|выручки, включая зарплату,       |работником в периоды его отсутствия  |
|выданную в неденежной форме,     |на рабочем месте (повышения          |
|надбавки и доплаты к тарифным    |квалификации с отрывом от работы,    |
|ставкам (окладам);               |прохождения медосмотра и др.);       |
|- выплаты, связанные с особыми   |- разовые премии (к праздникам,      |
|условиями труда (климатическими  |юбилеям и т.п.), не предусмотренные  |
|условиями, тяжелыми работами,    |системой оплаты труда;               |
|вредными, опасными условиями     |- материальная помощь и выплаты      |
|труда, работой в ночную смену, в |социального характера (оплата        |
|выходные и праздничные дни, а    |стоимости питания, проезда, обучения |
|также сверхурочно);              |и т.п.);                             |
|- премии, вознаграждения и другие|- дивиденды, займы;                  |
|выплаты, предусмотренные системой|- другие выплаты, не относящиеся к   |
|оплаты труда.                    |оплате труда.                        |
+—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+

Размер выходного пособия определяют так. Сначала нужно рассчитать среднедневной заработок. Для этого общую сумму выплат за расчетный период (12 мес.) делят на количество фактически отработанных в этот период дней. Затем среднедневной заработок умножают на количество рабочих дней в месяце, следующем за днем увольнения. При расчете среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, среднедневной заработок нужно умножить на количество рабочих дней в том месяце, за который осуществляется оплата.
Отметим, что выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника по основаниям и в размерах, определенных Трудовым кодексом, налогом на доходы физических лиц не облагают*(253). Если такие основания Кодексом не предусмотрены, то пособие облагают НДФЛ на общих основаниях*(254).
При окончательном расчете сотруднику должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные отпуска. Для расчета этой выплаты среднедневной заработок определяют по особым правилам, отличным от тех, по которым считают средний дневной заработок для выходного пособия. Такие правила установлены пунктами 10 и 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(255). После того как среднедневной заработок будет рассчитан, его нужно умножить на количество дней неиспользованного отпуска.

Оплата выходных дней

Общие правила запрещают компаниям привлекать сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни*(256). Однако предусмотрены и исключительные ситуации, когда это возможно. Например, если нужно выполнить заранее не предвиденные работы, от которых зависит дальнейшая нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений. На привлечение к такой работе необходимо письменное согласие сотрудника. Если работник на это не идет, аргументировать свой отказ либо приводить уважительную причину он не обязан. Правда, в некоторых особо исключительных случаях согласия сотрудника для работы в выходной или праздничный день не требуется. К примеру, если работник необходим для предотвращения или устранения последствий производственной аварии.
Привлечение сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни оформляется распоряжением работодателя. Форма этого документа не установлена. Его можно составить, например, в виде приказа о привлечении к работе в выходной день. В документе целесообразно указать причину и период выхода на работу, список привлекаемых сотрудников.
Каковы правила оплаты труда сотрудников, выходящих на работу в выходной или праздничный день? Для сотрудников, чья зарплата зависит от оклада, предусмотрено 2 вида оплаты таких дней:
- не менее чем в размере одинарной часовой (дневной) ставки в дополнение к окладу, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени;
- не менее чем в размере двойной дневной (часовой) ставки в дополнение к окладу - при работе сверх месячной нормы рабочего времени*(257).
Возникает следующий вопрос: как определить, производилась "выходная" работа в пределах месячной нормы рабочего времени или нет? В статье 91 Трудового кодекса сказано, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Там же говорится, что "порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю определяется федеральным органом исполнительной власти". Данный порядок утвержден Минздравсоцразвития России*(258). Согласно нему норму рабочего времени конкретного месяца нужно рассчитывать так: продолжительность рабочей недели (например 40 часов) поделить на 5 и умножить на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели этого месяца. Далее из полученного количества часов вычесть те часы, на которые сокращается рабочее время накануне нерабочих праздничных дней.
Если работник, которому установлен должностной оклад, трудился в выходной или праздник неполный день, ему оплачивают фактически отработанные часы. Для этого определяют часть оклада за час работы и умножают ее на количество отработанных в выходной день часов. Также для расчета "часовой" ставки (части оклада за час работы) берут нормальную продолжительность рабочего времени, установленную данной категории работников в конкретном месяце.
Оплату труда за работу в выходной или праздничный день учитывают при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда*(259). Если организация оплачивает работу в выходной более чем в двойном размере, то всю сумму она вправе учесть в затратах, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Но при условии, что в трудовом или коллективном договоре закреплено условие об оплате в таких размерах.
Оплата труда за работу в выходные и нерабочие праздничные дни не является компенсацией в смысле статьи 164 Трудового кодекса. Значит, выплачиваемые суммы следует рассматривать как повышенную оплату труда, а не компенсацию. А раз так, то с этих сумм нужно удерживать НДФЛ. Так считает финансовое ведомство*(260). На том же основании повышенная оплата "выходного" труда должна облагаться и страховыми взносами.

Пример
В связи с непредвиденными работами сотрудник компании с его согласия в мае был привлечен к труду в выходной день. Согласно производственному календарю норма рабочего времени в мае при 40-часовой рабочей неделе составляла 160 часов. Эту норму работник выполнил. В выходной день он отработал 5 часов, о чем сделана соответствующая отметка в табеле учета рабочего времени. Месячный оклад работника составляет 30 000 руб.
Рассчитаем вознаграждение сотрудника за работу в выходной день. Поскольку она производилась сверх месячной нормы рабочего времени, то работнику полагается оплата по двойному тарифу. Таким образом, за 5 часов работы в выходной день он получит:
30 000 руб. : 160 ч. х 5 ч. х 2 = 1875 руб.
Соответственно, за ноябрь размер заработной платы сотрудника составит:
30 000 + 1875 = 31 875 руб.
С нее будет удержан НДФЛ в размере:
31 875 руб. х 13% = 4144 руб.
При начислении заработной платы работнику бухгалтер сделает записи:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 70
- 31 875 руб. - начислена заработная плата сотруднику с учетом доплаты за работу в выходной день;
Дебет 70 Кредит 68
- 4144 руб. - удержан НДФЛ.
Таким образом, задолженность перед работником по заработной плате составит:
31 875 - 4144 = 27 731 руб.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут быть установлены коллективным или трудовым договором, иным локальным нормативным актом*(261). Это означает, что компания имеет полное право принять решение оплачивать "выходную" работу по более высоким ставкам (например в тройном размере).
По желанию работника, который трудился в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае "выходную" работу оплачивают в одинарном размере, а за день отдыха зарплату не начисляют. Применение этой нормы на практике вызывает вопрос: зависит ли продолжительность отгула от количества отработанных часов в выходной день?
Например, работник трудился в воскресенье всего 2 часа. Означает ли это, что и отгул должен быть предоставлен только на 2 часа? По мнению специалистов Роструда, сотруднику положен полный день отдыха вне зависимости от количества отработанных в выходной день часов (см. письмо Роструда от 31 октября 2008 года N 5917-Т3).
Обратите внимание: некоторые компании навязывают сотрудникам второй вариант (с предоставлением отгула). Это неправильно, ведь по смыслу приведенных норм право выбора вида оплаты принадлежит именно работнику. Если он не написал заявление о предоставлении ему в качестве компенсации другого дня отдыха, работу в выходной день необходимо оплатить в повышенном размере. Работодатель не вправе отказать в двойной оплате, заменив ее отгулом, если работник не дал на это свое согласие.

Закрытие или списание задолженности перед работниками

Задолженность перед сотрудниками компании списывается после того, как денежные средства будут им выданы из кассы или перечислены на банковский счет. Если сотрудники какое-то время не получают заработную плату в кассе (при ее выдаче наличными), то она депонируется. В дальнейшем депонированная сумма подлежит либо выдаче работнику, либо списанию и включению в состав прочих доходов (по истечении срока исковой давности по ней).

Перечисление зарплаты на пластиковую карту

Порядок выплаты заработной платы установлен статьей 136 Трудового кодекса. Согласно данной норме деньги выдаются работнику, как правило, в месте выполнения им работы или перечисляются на указанный сотрудником банковский счет. Условия выплаты зарплаты должны быть определены коллективным или трудовым договором. Поэтому при заключении трудового договора с сотрудником работодателю следует обратить внимание на этот момент. И если компания решит перейти на безналичную форму расчетов с персоналом, ей необходимо предусмотреть в контракте порядок и условия перечисления зарплаты на карточку (например, за чей счет будут оплачиваться банковские услуги). К трудовым договорам, которые уже заключены на текущий момент, можно составить дополнительное соглашение. Оно должно быть подписано как работодателем, так и сотрудником. Ведь изменения в трудовой договор можно внести только в том случае, если работник не возражает. Также положения о безналичной форме расчетов желательно прописать и в тексте коллективного договора. В то же время компания имеет возможность менять условия трудового договора и в одностороннем порядке. Несогласие работника с такими изменениями может стать основанием для его увольнения по пункту 7 части 1 статьи 77 Трудового кодекса. Однако, как правило, до таких кардинальных мер дело не доходит. И если сотрудник наотрез отказывается получать банковскую карту, то работодатель обычно идет ему навстречу.
Из формулировки статьи 136 Кодекса следует, что работник должен документально подтвердить свое желание получать деньги на карточку. Для этого каждый сотрудник обязан подать работодателю заявление с просьбой перечислять зарплату на банковский счет. В заявлении обязательно указывают банковские реквизиты, необходимые для перечисления денег. Чтобы избежать ошибок и претензий, заявление должно быть тщательно проверено работником и подписано.
Как известно, по трудовому законодательству зарплата должна выдаваться 2 раза в месяц. Это требование актуально и в том случае, если компания выплачивает ее сотрудникам в безналичной форме.
Получить пластиковые карты можно 2 способами. Первый. Сотрудники организации сами заключают договоры с банком и получают карточки. Затем они должны лишь сообщить в бухгалтерию реквизиты своих счетов. Как правило, этот вариант невыгоден ни персоналу, ни самой компании. Ведь сотрудникам придется платить банку за пластиковые карты, а бухгалтерии - составлять дополнительные платежные поручения на перечисление зарплаты (если карты получены в разных банках). Второй. Оформление всех документов и оплату расходов по изготовлению пластиковых карт компания берет на себя. Сотруднику нужно будет лишь оформить заявление на открытие счета и предоставление банковской карты. В таком случае компания заключает договор с банком, который выпускает в обращение (эмитирует) карты. После этого на имя каждого сотрудника организации банк открывает специальный карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Ими сотрудник сможет распоряжаться с помощью пластиковой карты, которая будет изготовлена банком. Можно открыть карточные счета и для внештатных работников, с которыми заключены гражданско-правовые или авторские договоры.
Для открытия карточных счетов работникам организация должна представить в банк документы согласно установленному им перечню. Количество бумаг будет зависеть от того, открыт ли у организации расчетный счет в данном банке. Если да, то, как правило, требуется представить следующие документы:
- список работников фирмы (на электронном носителе и на бумаге; заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
- график выплаты зарплаты;
- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;
- ксерокопии паспортов сотрудников (например при выдаче Visa или Master Card);
- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.
Если организация не имеет расчетного счета в банке, могут потребоваться дополнительные бумаги. Например комплект нотариально заверенных учредительных документов фирмы, образцы подписей ее должностных лиц и т.д.
При выплате зарплаты фирма перечисляет в банк необходимую сумму денежных средств. Далее банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Фирма переводит банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного работника, указано в специальной ведомости. Ее составляют в бухгалтерии компании в 2 экземплярах и передают в банк в согласованные сроки. В ведомости указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества работников, реквизиты счетов и суммы, подлежащие выплате.
При перечислении денег на пластиковые карточки платежные поручения заполняют в особом порядке. Так, в поле "Получатель" вписывают название и адрес банка, в котором открыты карточные счета сотрудников. В поле "Назначение платежа" указывают цель платежа (например перечисление заработной платы), а также приводят дату и номер ведомости.
Как уже говорилось выше, оформлять ведомость и платежное поручение организация должна не реже 2 раз в месяц. Когда сотрудник получит зарплату по карточке, неважно. Главное, чтобы деньги поступили на его счет. Дело в том, что обязательства фирмы по выплате зарплаты персоналу считают погашенными на дату поступления денежных средств на счет работника.
В бухучете затраты на оплату услуг банка относят к прочим расходам*(262). Чаще всего за годовое обслуживание карт компания платит единовременно, за год вперед. Тогда перечисленные банку суммы учитывают как авансы выданные. А указанные расходы включают в состав прочих ежемесячно равными долями по мере оказания банковских услуг*(263).

Пример
В марте компания решила перейти на безналичную форму выплаты заработной платы персоналу. Для этого она заключила с банком договор о расчетно-кассовом обслуживании по выплате зарплаты с использованием пластиковых карт. В компании трудятся 200 сотрудников, которым нужно открыть зарплатные счета. Согласно тарифам банка за изготовление пластиковых карт компания перечислила ему плату в размере 35 000 руб. и единовременно за ежегодное обслуживание карточных счетов - 44 000 руб. Кроме того, за перечисление средств на карточные счета компания 2 раза в месяц будет уплачивать банку комиссию в размере 0,3% от общей суммы перевода.
В начале апреля банк выдал работникам пластиковые карты. В середине месяца компания выплачивает зарплату за первую половину апреля в сумме 420 000 руб. Общая сумма трудовых вознаграждений за апрель составила 900 000 руб. С нее был удержан НДФЛ в сумме 117 000 руб.
Бухгалтер компании отразит данные операции так:
в марте
Дебет 76 Кредит 51
- 35 000 руб. - перечислена плата банку за изготовление пластиковых карт;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 35 000 руб. - плата за изготовление карт включена в прочие расходы;
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 44 000 руб. - перечислен аванс за ежегодное обслуживание карточных счетов;
в апреле
Дебет 70 Кредит 51
- 420 000 руб. - выплачена заработная плата за первую половину апреля;
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 70
- 900 000 руб. - начислена заработная плата за апрель;
Дебет 70 Кредит 68
- 117 000 руб. - начислен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51
- 363 000 руб. (900 000 - 420 000 - 117 000) - выплачена заработная плата за вторую половину апреля;
Дебет 76 Кредит 51
- 2700 руб. (900 000 руб. х 0,3%) - уплачена банковская комиссия за перечисление денег на карточные счета сотрудников;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 2700 руб. - учтена банковская комиссия в составе прочих расходов.
Кроме того, до конца года бухгалтер компании будет делать такие записи:
Дебет 76 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 4889 руб. (44 000 руб. : 9 мес.) - приняты к учету услуги банка по обслуживанию карточных счетов за апрель;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 4000 руб. - комиссия за обслуживание карточных счетов учтена в составе прочих расходов.

Деньги зачисляются на карточные счета сотрудников в день предоставления в банк платежного поручения. Если бы это происходило не в тот же день, а позже, то отражать списание средств и поступление их на карточки бухгалтеру пришлось бы с использованием счета 57 "Переводы в пути".

Списание депонированной зарплаты

Сумма заработной платы, не полученная в срок, подлежит депонированию. Ее отражают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"). Суммы кредиторской задолженности по депонированной заработной плате (далее - депонент), списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются прочими доходами в бухгалтерском учете и внереализационными доходами - в налоговом.
Законодательством не определен срок исковой давности для задолженностей, возникших из трудовых отношений, в связи с чем стал спорным вопрос о времени списания депонента в состав доходов: через 3 года или 3 месяца.
Согласно одному из разъяснений Минфина России*(264) в отношении депонента применяется не трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством *(265), а более короткий трехмесячный срок, предусмотренный Трудовым кодексом *(266). ФНС России придерживается традиционного подхода, предусматривающего применение общего трехлетнего срока исковой давности. В своем письме *(267) налоговое ведомство прямо указало, что определенный трудовым законодательством срок в 3 месяца не может рассматриваться в качестве срока исковой давности для списания в целях налогообложения прибыли кредиторской задолженности по депонированной заработной плате.
Причем с декабря 2009 года аналогичную позицию заняли и финансисты*(268). Свои прежние разъяснения по данному вопросу они отозвали.
Отметим, что депонентом признается заработная плата, начисленная, но не выплаченная в установленные сроки по причине неявки получателя (работника). Такая ситуация может возникнуть только в случае выплаты заработной платы наличными денежными средствами. Депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, обусловлено исполнением работодателем требований Порядка ведения кассовых операций*(269).
Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(270) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(271). На основании пунктов 7 и 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете компании.
Поскольку для целей бухгалтерского учета депонированная заработная плата включается в состав или, другими словами, приравнивается к кредиторской задолженности, к ней применяется общий трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством. По истечении трехлетнего срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию и включению в доходы компании.
Учитывая изложенное, ФНС России, а теперь уже и Минфин России обоснованно указали налогоплательщикам на то, что срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен. В случае отказа работодателя в удовлетворении данного требования и при обращении работника в суд с соблюдением определенного в Трудовом кодексе трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий - трехлетний - срок исковой давности. Статья 392 Трудового кодекса устанавливает сроки обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора. То есть положения этой нормы права применяются в случаях, когда работодатель не начислил или начислил не в полном объеме сумму заработной платы, причитающуюся работнику.
Депонирование суммы заработной платы не нарушает права работника, в связи с чем отсутствует трудовой спор, а следовательно, нет основания для применения данной нормы. Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если он, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение трехмесячного срока для обращения в суд.

Задолженность перед внебюджетными фондами

В составе этого долга отражают задолженность компании по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода 2011 года страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, здесь указывают и задолженность по штрафным санкциям, подлежащим перечислению во внебюджетные фонды. Эти суммы учитывают по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В данную строку вписывают кредитовое сальдо по этому счету.
Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования к счету 69 откройте субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на 2 субсчета:
- 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
- 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
- 69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
- 69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к субсчету 69-3:
- 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";
- 69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".
Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы"; по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы"). Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу". По этому же счету начисляют взносы по зарплате персонала, занятого сбытом готовой продукции (например продавцам в магазине). Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца.
Порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России*(272). По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна помимо взносов отражать также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни, беременности и родам и т.п. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70. Тем самым задолженность перед ФСС России, отраженная по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, уменьшается. Одновременно увеличивается задолженность перед персоналом компании.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.
Возможна ситуация, когда у компании возникает дебиторская задолженность по одним фондам (например ФСС России) и кредиторская - перед другими. В этом случае действует общее правило отражения задолженностей - они не сальдируются. То есть дебиторскую задолженность отражают в активе по строке 1230 "Дебиторская задолженность", а кредиторскую - в пассиве по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Пример
За текущий месяц зарплата сотрудника Иванова А.И., занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику Смирнову В.И., работающему в непроизводственном подразделении, в этом месяце выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни - 6000 руб., в том числе пособие за первые 2 дня, оплачиваемое за счет организации, - 2000 руб.
Согласно учетной политике компании зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу - на счете 91 "Прочие доходы и расходы". База, облагаемая взносами, по работнику Иванову А.И. составляет 30 000 руб., а по Смирнову В.И. - 25 000 руб. Взносы по Иванову А.И. - сотруднику производственного подразделения - начислены в следующих суммах:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии:
30 000 руб. х 20,0% = 6000 руб.;
- в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии:
30 000 руб. х 6,0% = 1800 руб.;
- в ФСС России по страховым взносам:
30 000 руб. х 2,9% = 870 руб.;
- в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
30 000 руб. х 0,2% = 60 руб.;
- в ФФОМС:
30 000 руб. х 3,1% = 930 руб.;
- в ТФОМС:
30 000 руб. х 2,0% = 600 руб.
При начислении зарплаты и взносов необходимо сделать следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата;
Дебет 20 Кредит 69-1-1
- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-1-2
- 60 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-2-1
- 6000 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2-2
- 1800 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3-1
- 930 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69-3-2
- 600 руб. - начислены взносы в ТФОМС.
Таким образом, по заработной плате Иванова А.И. перед внебюджетными фондами сформируется задолженность в сумме:
870 + 60 + 6000 + 1800 + 930 + 600 = 10260 руб.
Если она не будет перечислена во внебюджетные фонды до конца отчетного периода, ее следует отразить по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса. При перечислении взносов бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 69-1-1 Кредит 51
- 870 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Дебет 69-1-2 Кредит 51
- 60 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- 6000 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- 1800 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69-3-1 Кредит 51
- 930 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 69-3-2 Кредит 51
- 600 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.
В результате задолженности перед внебюджетными фондами по начислениям с заработной платы Иванова А.И. не будет.
Взносы по Смирнову В.И. - работнику непроизводственного подразделения - начислены в следующих суммах:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии:
25 000 руб. х 20,0% = 5000 руб.;
- в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии:
25 000 руб. х 6,0% = 1500 руб.;
- в ФСС России по страховым взносам:
25 000 руб. х 2,9% = 725 руб.;
- в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
25 000 руб. х 0,2% = 50 руб.;
- в ФФОМС:
25 000 руб. х 3,1% = 775 руб.;
- в ТФОМС:
25 000 руб. х 2,0% = 500 руб.
При начислении взносов и пособия по болезни должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 25 000 руб. - начислена заработная плата;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 2000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
Дебет 69-1-1 Кредит 70
- 4000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
- 725 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
- 50 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 91-2 Кредит 69-2-1
- 5000 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69-2-2
- 1500 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69-3-1
- 775 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69-3-2
- 500 руб. - начислены взносы в ТФОМС.
По заработной плате Смирнова В.И. перед ПФР, в также фондами обязательного медицинского страхования сформируется кредиторская задолженность в сумме:
5000 + 1500 + 775 + 500 = 7775 руб.
Если на конец отчетного периода она не будет погашена, ее отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса. В то же время в учете компании сформировалась дебиторская задолженность ФСС России в сумме:
4000 - 725 - 50 = 3225 руб.
Ее вписывают в строку 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса. При перечислении страховых взносов бухгалтер сделает записи:
Дебет 69-1-2 Кредит 51
- 50 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- 5000 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- 1500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69-3-1 Кредит 51
- 775 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 69-3-2 Кредит 51
- 500 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.
Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.

Задолженность по налогам и сборам

Здесь отражают задолженность компании по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода 2011 года налогам. В частности налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному, земельному налогам и т.д. При отражении задолженности не имеет значения, платит фирма налоги за себя или выступает в роли налогового агента (то есть перечисляет их за другое лицо). Эти суммы учитывают по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В данную строку вписывают кредитовое сальдо по этому счету. Для организации аналитического учета налоговых платежей к счету 68 открываются субсчета по видам налогов (например 1 "Налог на прибыль", 2 "Налог на добавленную стоимость", 3 "Налог на имущество" и т.д.).

Начисление НДС

Прежде всего поговорим об отражении налога, начисленного с выручки от продаж. Такие поступления, если они связаны с обычными видами деятельности компании, учитывают на счете 90 "Продажи". В то же время поступления от реализации прочего имущества фирмы (например основных средств, материалов) отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этим и обусловливается порядок начисления НДС при продаже того или иного имущества. В первом случае его отражают на субсчете 3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90, а во втором - на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91.

Пример
Компания реализовала товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы материалы. Их продажная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Операции по начислению выручки и НДС будут отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - начислена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 90 000 руб. - начислен НДС.
Если на конец отчетного периода налог не будет перечислен в бюджет, то он отражается по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса в сумме:
180 000 + 90 000 = 270 000 руб.

НДС облагают и суммы, "связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)". Например, это курсовые разницы, проценты по товарным векселям или кредиту и т.д. Указанные поступления отражают в составе прочих доходов компании (счет 91). Следовательно, начисленную с них сумму налога учитывают как прочие расходы.

Пример
Компания реализовала товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте. После получения выручки положительная курсовая разница составила 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Операции по ее отражению и начислению НДС отражают так:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 29 500 руб. - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 4500 руб. - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

Объект обложения НДС возникает при передаче тех или иных ценностей безвозмездно или их использовании в собственных нуждах компании (если расходы на их покупку не учитывают при налогообложении прибыли). Стоимость имущества, безвозмездно переданного другим лицам, включают в состав прочих расходов*(273). При использовании ценностей для собственных нужд их отражают на счетах по учету затрат или прочих расходов. В любой из этих ситуаций начисленную сумму НДС считают прочим расходом компании.

Пример
Фирма передает другой организации товары безвозмездно. Их себестоимость составляет 40 000 руб., рыночная цена - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Кроме того, непроизводственному подразделению компании (дому отдыха) были переданы материалы для текущего ремонта. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Указанные операции отражают записями:
Дебет 91-2 Кредит 41
- 40 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 10 800 руб. - начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно;
Дебет 29 Кредит 10
- 20 000 руб. - переданы дому отдыха материалы для ремонта;
Дебет 91-2 Кредит 29
- 20 000 руб. - списаны материалы;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 3600 руб. - начислен НДС по материалам.

Налог перечисляют и с сумм полученных предоплат в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг. После их отгрузки сумма НДС восстанавливается и начисляется вновь. Начисление налога с аванса отражают либо на счете, по которому была учтена предоплата (соответствующий субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), либо на субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример
Компания получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб. При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с аванса;
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1
- 177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"
- 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 177 000 руб. - зачтен полученный аванс.

В некоторых ситуациях компания должна выполнять роль налогового агента по НДС. Это означает, что она удерживает налог из доходов, причитающихся другой фирме, и перечисляет его за нее в бюджет. Впоследствии сумму агентского НДС она принимает к вычету. Налог, начисляемый к уплате, отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В результате у компании уменьшается задолженность перед поставщиком, отражаемая по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, на сумму НДС. Одновременно появляется задолженность по налогу, учитываемая также в этой строке. Соответственно в результате данной операции задолженность, отражаемая по строке 1520, не изменится. Ее изменение может произойти лишь в расшифровке кредиторской задолженности (строки 15201-15207). Входной налог, который принимается к вычету, отражают в обычном порядке (то есть по дебету счета 19 и кредиту счета 60).

Пример
Компания приобретает услуги у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в России. Местом их реализации считается Российская Федерация. В данном случае компания должна выступить в роли налогового агента. Стоимость услуг составляет 29 500 долл. США (в том числе НДС - 4500 долл. США). Курс доллара на дату отражения услуги в расходах и перечисления средств иностранной фирме составил 32 руб./USD.
Эти операции будут отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. (4500 USD х 32 руб./USD) - выделен НДС со стоимости услуги;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- 800 000 руб. ((29 500 USD - 4500 USD) х 32 руб./USD) - услуга учтена в составе расходов;
Дебет 60 Кредит 68
- 144 000 руб. (4500 USD х 32 руб./USD) - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет;
Дебет 68 Кредит 51
- 144 000 руб. - сумма НДС, удержанная с доходов иностранной компании, перечислена в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
- 144 000 руб. - сумма налога принята к вычету;
Дебет 60 Кредит 52
- 800 000 руб. ((29 500 USD - 4500 USD) х 32 руб./USD) - погашена задолженность перед поставщиком.

Рассмотрим последний случай, связанный с бухгалтерским учетом НДС, начисляемого к уплате в бюджет, - хозяйственный способ строительства. Согласно Налоговому кодексу выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения этим налогом*(274). Объектом налогообложения является сумма расходов на стройку. Налог начисляют записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Впоследствии его сумму принимают к вычету.

Начисление налога на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для тех компаний, которые платят налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания года. В течение налогового периода (года) компания перечисляет не саму сумму налога, а лишь авансовые платежи по нему. Налог считают только после того, как год закончится. Авансы платят в бюджет ежемесячно. При этом некоторые компании вправе перечислять только квартальные авансы.
Согласно Инструкции по применению плана счетов*(275) суммы начисленного налога на прибыль отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68. В аналогичном порядке могут быть отражены и авансы, которые были начислены по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи, перечисленные в бюджет, могут оказаться больше суммы налога, начисленной по итогам года. В этой ситуации излишне начисленная сумма сторнируется по дебету счета 99 и кредиту счета 68. В противном случае налог подлежит доплате.

Начисление налога на имущество и транспортного налога

При отражении этих налогов необходимо руководствоваться общими нормами учета расходов. Их подразделяют на расходы по обычным видам деятельности и прочие. К первому виду затрат относят те, которые связаны с изготовлением и продажей продукции или товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, которые не отвечают этим требованиям, считают прочими. Затраты на уплату этих налогов непосредственно не связаны с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Поэтому их нужно учитывать как прочие расходы компании (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). В то же время Минфин России полагает возможным отражение налога на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности*(276). Поэтому конкретный порядок учета этого налога может быть закреплен в учетной политике.

Пример
За отчетный период компания начислила налог на имущество в размере 15 600 руб. Платежи по транспортному налогу составили 3400 руб. Сумму начисленных налогов бухгалтер должен отразить записями:
Дебет 91-2 Кредит 68
- 15 600 руб. - начислен налог на имущество;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 3400 руб. - начислен транспортный налог.
Сумму этих налогов, не перечисленную в бюджет по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Начисление земельного налога

Согласно налоговому законодательству сумма этого налога зависит от категории земли, за которую он платится. Поэтому ее целесообразно учитывать на тех же счетах, на которых отражены сведения о понесенных на таких землях затратах. Например при использовании участка для производства сельхозпродукции налог отражают на счетах по учету затрат (то есть по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68). Если земля не используется в производстве и продаже продукции, сумму налога учитывают как прочие расходы. Ее отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы"). Способ, которым организация отражает расчеты с бюджетом по земельному налогу, должен быть зафиксирован в бухгалтерской учетной политике компании.

Пример
Компания, занятая производством сельскохозяйственной продукции, начислила за отчетный период земельный налог в размере 34 000 руб. Его сумму бухгалтер должен отразить записями:
Дебет 20 Кредит 68
- 34 000 руб. - начислен земельный налог;
Дебет 68 Кредит 51
- 34 000 руб. - земельный налог перечислен в бюджет.

Начисление государственной пошлины

Порядок учета госпошлины зависит от того, в связи с чем она уплачивается. Здесь возможно несколько вариантов. Рассмотрим самые распространенные из них. Например уплату госпошлины:
- в связи с проведением судебного разбирательства;
- регистрацией прав на объекты недвижимости;
- оказанием нотариальных услуг.
Расходы, связанные с ведением дел в суде (в том числе и госпошлину), учитывают как прочие затраты*(277). Поэтому сумму пошлины отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример
Компания подала иск в арбитражный суд на своего контрагента, нарушившего условия хозяйственного договора. Сумма госпошлины, уплаченная за рассмотрение дела судом, составила 12 500 руб. Начисление госпошлины бухгалтер должен отразить записью:
Дебет 91-2 Кредит 68
- 12 500 руб. - начислена госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде.

В некоторых случаях пошлину нужно уплачивать за регистрацию прав на объекты недвижимости (например земельный участок или здание). Такое имущество учитывают в составе основных средств. В бухгалтерском учете их отражают по первоначальной стоимости. В нее включают все затраты, связанные с приобретением подобного имущества. К этим затратам относят и регистрационные сборы, пошлины, а также другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на основные средства*(278). Поэтому подобные затраты отражают в составе капитальных вложений по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (соответствующий субсчет) и кредиту счета 68. В составе капвложений отражают и госпошлину, уплачиваемую при покупке и оформлении транспортных средств (например, за выдачу регистрационных знаков, паспорта транспортного средства, свидетельства о регистрации и т.п.).

Пример
Организация приобрела здание за 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). За госрегистрацию прав на него была уплачена пошлина в размере 7500 руб. Операции, связанные с приобретением недвижимости, будут отражены в учете записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по купленному зданию;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражены расходы на покупку здания;
Дебет 08-4 Кредит 68
- 7500 руб. - начислена госпошлина за регистрацию прав на здание;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 607 500 руб. (600 000 + 7500) - здание включено в состав основных средств.

Зачастую компания платит госпошлину за совершение тех или иных нотариальных действий. Например за удостоверение договоров, учредительных документов, доверенностей, подписей на банковских карточках, верности перевода текста документа с одного языка на другой и т.п. В большинстве случаев такие действия необходимы в текущей работе компании. Поэтому их учитывают как расходы по обычным видам деятельности. Начисленную госпошлину отражают по дебету "затратных" счетов (20, 26, 44) и кредиту счета 68.

Пример
Торговая компания оплатила госпошлину за удостоверение 2 доверенностей (400 руб.) и подписей на банковской карточке (200 руб.). Указанные затраты бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 44 Кредит 68
- 600 руб. (400 + 200) - начислена госпошлина за нотариальные действия, связанные с удостоверением доверенностей.

Если нотариальные действия связаны с приобретением тех или иных ценностей (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров), то затраты на уплату госпошлины включают в их первоначальную стоимость*(279).

Начисление налоговых и административных санкций

Согласно Инструкции по применению плана счетов налоговые санкции отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68. В аналогичном порядке учитывают и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства. Любые другие штрафы, уплачиваемые компанией, нужно учитывать как прочие расходы*(280). Их отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". К таковым можно отнести те или иные административные санкции (например за нарушение порядка применения ККТ, правил пожарной безопасности, охраны окружающей среды, санитарно-эпидемиологических норм, трудового законодательства и т.д.).

Пример
В июне отчетного периода компании были начислены:
- штраф за недоплату налога в сумме 35 000 руб.;
- пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет в сумме 450 руб.;
- штраф за неприменение ККТ в сумме 40 000 руб.;
- штраф за нарушение трудового законодательства в сумме 30 000 руб.
Указанные санкции бухгалтер компании должен отразить проводками:
Дебет 99 Кредит 68
- 35 450 руб. (35 000 + 450) - начислены штрафы за нарушение налогового законодательства и пени;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 70 000 руб. (40 000 + 30 000) - начислены санкции за неприменение ККТ и нарушение трудового законодательства.
Сумму штрафных санкций, не перечисленную в бюджет по состоянию на 30 июня отчетного периода, отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*