Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)

В этой строке промежуточной отчетности отражают сумму отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Здесь указывают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", сформировавшееся на указанную дату.
Учет подобных активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02)*(227). Малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять*(228). Если компания решила не использовать этот документ при отражении в учете тех или иных операций, то в данной строке у нее должен стоять прочерк.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые разницы. К появлению отложенных налоговых обязательств приводят налогооблагаемые временные разницы. Они образуются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль в бухгалтерском учете формируется в большем размере, нежели в налоговом. Это происходит в результате, например:
- разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- учета расходов, если при их расчете в бухгалтерском учете используется кассовый, а в налоговом - метод начисления;
- других аналогичных различий.
Сумму отложенного налогового обязательства определяют по формуле:

Налогооблагаемая  х Ставка налога =    Сумма отложенного
временная разница     на прибыль    налогового обязательства

Отложенные налоговые обязательства отражают по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Сумму отложенных налоговых обязательств нужно отличать от постоянных налоговых активов. Последние возникают при появлении постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Постоянные разницы являются неизменными величинами, которые никогда не исчезнут в будущем (в отличие от вычитаемых и налогооблагаемых разниц). Постоянные налоговые активы появляются, например, если те или иные расходы отражают только в налоговом учете. Самый яркий пример - амортизационная премия по капитальным вложениям. В бухгалтерском учете такое понятие отсутствует. Сумма подобной премии бухгалтерскую прибыль не уменьшает.

Пример
Компания приобрела основное средство. Его первоначальная стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Операции, связанные с приобретением основных средств, отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен "входной" НДС по основному средству;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы на покупку основного средства;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 100 000 руб. - оприходовано основное средство;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству.
Ситуация 1
В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется в разном порядке. На конец отчетного периода ее сумма составила:
- в бухгалтерском учете - 300 000 руб.;
- в налоговом учете - 500 000 руб.
В результате возникла налогооблагаемая временная разница, которая привела к появлению отложенного налогового обязательства. Разница сформировалась в размере:
500 000 - 300 000 = 200 000 руб.
Сумма отложенного налогового обязательства равна:
200 000 руб. х 20% = 40 000 руб.
При начислении амортизации и налогового обязательства в учете делают записи:
Дебет 20 (23, 26...) Кредит 02
- 300 000 руб. - начислена амортизация по основному средству;
Дебет 68 Кредит 77
- 40 000 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.
Его сумму вписывают в строку 1420 "Отложенные налоговые обязательства" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.
Ситуация 2
По основному средству была использована амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости. Сумма амортизационной премии составила:
(118 000 руб. - 18 000 руб.) х 10% = 10 000 руб.
После использования амортизационной премии у компании сформируется постоянная разница в сумме 10 000 руб., поскольку правила бухгалтерского учета применение такой премии не предусматривают. Поэтому бухгалтеру необходимо начислить постоянный налоговый актив.
Сумма постоянного налогового актива составит:
10 000 руб. х 20% = 2000 руб.
Его начисляют записью:
Дебет 68 Кредит 99
- 2000 руб. - начислен постоянный налоговый актив.

ПБУ 18/02 позволяет указывать в балансе отложенные налоговые обязательства и активы свернуто, сальдировано (кроме случаев, когда законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы). Если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых обязательств, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые активы компании. В этой ситуации по строке "Отложенные налоговые обязательства" отражают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за вычетом дебетового сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (если кредитовое сальдо по счету 77 больше, нежели дебетовое по счету 09). При этом строку 1160 "Отложенные налоговые активы" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса не заполняют.
Если кредитовое сальдо счета 77 меньше дебетового сальдо счета 09, то в строке "Отложенные налоговые обязательства" ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку 1160 "Отложенные налоговые активы" баланса.

Пример
В процессе работы в бухгалтерском учете компании возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Ситуация 1
Сумма вычитаемых временных разниц - 300 000 руб., налогооблагаемых временных разниц - 720 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.
Отложенные налоговые активы сформировались в размере:
300 000 руб. х 20% = 60 000 руб.
Отложенные налоговые обязательства равны:
720 000 руб. х 20% = 144 000 руб.
Они были отражены записями:
Дебет 09 Кредит 68
- 60 000 руб. - начислены отложенные налоговые активы;
Дебет 68 Кредит 77
- 144 000 руб. - начислены отложенные налоговые обязательства.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" могут быть отражены отложенные налоговые обязательства в размере:
144 000 - 60 000 = 84 000 руб.
Сумму отложенных налоговых активов в строке 1160 баланса не приводят.
Ситуация 2
Сумма вычитаемых временных разниц - 800 000 руб., налогооблагаемых временных разниц - 500 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.
Отложенные налоговые активы сформировались в размере:
800 000 руб. х 20% = 160 000 руб.
Отложенные налоговые обязательства равны:
500 000 руб. х 20% = 100 000 руб.
Они были отражены записями:
Дебет 09 Кредит 68
- 160 000 руб. - начислены отложенные налоговые активы;
Дебет 68 Кредит 77
- 100 000 руб. - начислены отложенные налоговые обязательства.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1160 "Отложенные налоговые активы" могут быть отражены отложенные налоговые активы в размере:
160 000 - 100 000 = 60 000 руб.
При этом сумму отложенных налоговых обязательств в строке 1420 баланса не приводят.

Списание отложенных налоговых обязательств

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример
На начало отчетного периода сумма налогооблагаемых временных разниц составляла 600 000 руб. По ним было начислено отложенное налоговое обязательство в размере:
600 000 руб. х 20% = 120 000 руб.
Эта операция была отражена записью:
Дебет 68 Кредит 77
- 120 000 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.
На конец отчетного периода часть налогооблагаемых временных разниц была списана. На эту дату их общая сумма составила 240 000 руб. Следовательно, по данным разницам должно быть начислено отложенное налоговое обязательство в размере:
240 000 руб. х 20% = 48 000 руб.
На конец отчетного периода часть ранее начисленного отложенного налогового обязательства должна быть списана. Эта сумма составит:
120 000 - 48 000 = 72 000 руб.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 77 Кредит 68
- 72 000 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства.

Если тот или иной объект, по которому возникли налогооблагаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового обязательства по нему полностью списывают. Эту операцию отражают записью по дебету счета 77 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Пример
На балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб. Амортизация по нему отражается в бухгалтерском и налоговом учете разными способами. На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете - в сумме 400 000 руб., в налоговом учете - в сумме 800 000 руб. В результате налогооблагаемая временная разница по данному основному средству составила:
800 000 - 400 000 = 400 000 руб.
Сумма отложенного налогового обязательства по ОС составит:
400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.
Она была начислена записью:
Дебет 68 Кредит 77
- 80 000 руб. - начислена сумма отложенного налогового обязательства.
Предположим, что это основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового обязательства по нему подлежит списанию. Данную операцию отражают проводкой:
Дебет 77 Кредит 99
- 80 000 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства по проданному ОС.

Отложенные налоговые обязательства подлежат списанию и при снижении ставки налога на прибыль*(229). Если ставка увеличивается, их доначисляют. Эту операцию отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 77. В случае уменьшения делают обратную проводку.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*