Резервный капитал (строка 1360)

Здесь указывают сумму резервного капитала компании, который не был использован по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Его отражают по кредиту счета 82 "Резервный капитал". В данную бухгалтерского баланса вписывают кредитовое сальдо по этому счету. В новой форме баланса сумма резервного капитала дополнительно не расшифрована. Напомним, что в старой форме по разным строкам отражали:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Однако компании вправе привести такую расшифровку. А именно в расшифровке унифицированной формы бухгалтерского баланса отдельно указать сумму резервного капитала, сформированного исходя из требований законодательства и уставных документов компании. Для этого предназначены строки 13601 и 13602. Тогда в первой строке (13601) будет отражена сумма резервного капитала, соответствующая его минимальному размеру, установленному законодательством, а во второй (13602) - сумма превышения фактического размера капитала над его законодательным минимумом. Общая сумма резерва будет вписана в строку 1360 "Резервный капитал" бухгалтерского баланса.

Формирование резервного капитала

Согласно гражданскому законодательству создавать резервный капитал обязаны только акционерные общества. Его минимальный размер составляет 5 процентов от суммы уставного капитала*(211). Конкретная сумма резерва определяется уставом АО. При этом компания обязана ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 процентов чистой прибыли до достижения резервным капиталом размера, определенного уставом (этим документом может быть закреплен другой, больший процент отчислений).
Общество с ограниченной ответственностью имеет право (но не обязано) формировать резервный капитал*(212). Решение о его создании закрепляют в уставе компании. При этом в нем определяют максимальный размер и процент отчислений в резервный капитал. Как и в случае с акционерным обществом, в него отчисляют часть чистой прибыли фирмы. Учитывая тот факт, что законодательство не требует от ООО создавать резервный капитал, в строке баланса, в которой отражают сумму капитала, сформированного исходя из законодательного минимума, такие компании ставят прочерк.
Решение о направлении чистой прибыли на создание резервного капитала принимают владельцы компании после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, записи по формированию резерва делают в начале следующего года.

Использование резервного капитала

В акционерных обществах средства резервного капитала могут быть использованы на:
- покрытие убытков;
- погашение облигаций, выпущенных компанией (при отсутствии иных средств);
- выкуп собственных акций фирмы (при отсутствии иных средств).
Использование резервного капитала в иных целях независимо от его размера не допускается*(213). Для обществ с ограниченной ответственностью подобных ограничений нет. Они вправе расходовать средства резервного капитала на любые цели, предусмотренные уставом компании.
Использование средств резервного капитала отражают по дебету счета 82 "Резервный капитал". Кредит корреспондирующего счета зависит от целей, на которые капитал был израсходован. Так, при покрытии убытка это будет кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Отметим, что задолженность по выпущенным облигациям должна быть уже отражена в учете по кредиту счета 66 (краткосрочная) или 67 (долгосрочная). В новой унифицированной форме баланса для этого предназначены строки 1410 (долгосрочная) и 1510 (краткосрочная). Отразить погашение облигаций записью по дебету счета 82 и кредиту счета 66 (67) невозможно. Это приведет не к погашению, а лишь к необоснованному увеличению суммы кредиторской задолженности по облигациям. Однако подобной проводкой можно начислить доход, который причитается держателям облигаций. В обычном случае его сумму включают в состав прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"). Но сумму дохода, причитающуюся к выплате, можно списать за счет добавочного капитала, если компания понесла или понесет убыток в результате этой операции (то есть при отсутствии иных средств для выплаты дохода).
Похожая проблема возникает и при отражении операций, связанных с выкупом собственных акций. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета*(214) такую операцию отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов по учету денежных средств. При этом приходуют акции исходя из суммы фактических затрат на их покупку. Таким образом, счет 82 не используется в принципе.
Однако операции по выкупу собственных облигаций или акций могут быть отражены внутренними записями по счету 82 "Резервный капитал", например, если к нему открыты субсчета: 1 "Резервный капитал в наличии" и 2 "Резервный капитал использованный". Такой порядок учета средств резервного капитала должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании.

Пример
Компания, созданная в форме закрытого акционерного общества, сформировала резервный капитал в сумме 300 000 руб. Накопленный и использованный резервный капитал учитывается на разных субсчетах счета 82: 1 - накопленный, 2 - использованный.
Ситуация 1
За отчетный период фирма понесла убыток в размере 250 000 руб. Средства резервного капитала были направлены на его покрытие. Эту операцию бухгалтер отразил записью:
Дебет 82-1 Кредит 84
- 250 000 руб. - средства резервного капитала направлены на покрытие убытков компании.
Ситуация 2
В отчетном периоде компания выпустила краткосрочные облигации на сумму 400 000 руб. При их погашении по ним должен быть выплачен доход в размере 30 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства добавочного капитала. Операции по выпуску и погашению облигаций отражены записями:
Дебет 51 (50) Кредит 66
- 400 000 руб. - размещены краткосрочные облигации;
Дебет 82-1 Кредит 66
- 30 000 руб. - средства резервного капитала направлены на выплату дохода по облигациям;
Дебет 66 Кредит 51 (50)
- 430 000 руб. (400 000 + 30 000) - погашены облигации и выплачен доход;
Дебет 82-1 Кредит 82-2
- 270 000 руб. (300 000 - 30 000) - отражено использование средств резервного капитала на выкуп собственных облигаций.
Ситуация 3
Компания выкупила 100 шт. собственных акций. Их номинальная стоимость - 2000 руб./шт. Акции выкуплены по номиналу. Эти операции отражены записями:
Дебет 81 Кредит 50 (51)
- 200 000 руб. (100 шт. х 2000 руб./шт.) - оприходованы собственные акции;
Дебет 82-1 Кредит 82-2
- 200 000 руб. - отражено использование средств резервного капитала на выкуп собственных акций.

Резервный капитал также может быть списан, если фирма изменила свой устав и определила его размер в меньшей сумме, нежели была накоплена ранее. В такой ситуации излишне зарезервированные суммы присоединяют к нераспределенной прибыли прошлых лет. Соответствующую запись делают только после госрегистрации необходимых поправок в уставных документах компании.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*