Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)

По этой строке отражают стоимость акций (долей), выкупленных компанией у своих акционеров (участников) и не аннулированных или не размещенных среди новых владельцев по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Стоимость таких акций (долей) отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)". В данную строку вписывают дебетовое сальдо этого счета. При этом его указывают в бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Выкуп акций (долей)

В некоторых случаях компания может (а в каких-то - обязана) выкупить собственные акции (для акционерных обществ) или доли (для обществ с ограниченной ответственностью) у своих акционеров или участников. Так, например, акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать их выкупа в случаях*(199):
- реорганизации фирмы или совершения крупной сделки, если они голосовали против этого или не принимали участия в голосовании по данным вопросам;
- внесения изменений в устав фирмы, которые ограничивают их права, если они голосовали против этого или не принимали участия в голосовании.
Зачастую акционеры требуют выкупа акций даже при смене гражданско-правовой формы компании. Например при преобразовании открытого акционерного общества в закрытое. По их мнению, такое изменение ограничивает некоторые права акционеров. В частности, право свободного распоряжения собственными акциями, поскольку им приходится действовать с учетом ограничений, установленных для ЗАО. Скажем, акционер, намеренный продать свои акции третьему лицу, обязан письменно и за свой счет известить об этом остальных акционеров общества и само общество с указанием цены и других условий продажи*(200). Однако на сегодняшний день сложилась устойчивая судебная практика, в соответствии с которой изменение только типа акционерного общества не влечет за собой нарушения прав акционера на свободное распоряжение принадлежащими ему акциями. Поэтому данный факт не может служить основанием для удовлетворения требования об их выкупе*(201).
Общество с ограниченной ответственностью обязано выкупить долю участника по его требованию, например, если было принято решение о совершении крупной сделки или увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов владельцами фирмы, а он голосовал против этого или не принимал участия в голосовании*(202).
Отметим, что помимо выкупа акций, который осуществляется по требованию акционера в силу закона, компания вправе вынести добровольное предложение своим акционерам продать принадлежащие им акции. Приобретение фирмой собственных акций может проводиться с целью уменьшения уставного капитала или для их последующей реализации другим владельцам. При этом приобретение обществом размещенных акций возможно только при условии, что это предусмотрено уставом фирмы.
Продать акции может каждый акционер, владеющий ценными бумагами той категории (типа), которые решено приобрести. Если общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом ограничений, установленных статьей 72 Закона "Об акционерных обществах", акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям. Таким образом, все акционеры имеют равное право продать обществу принадлежащие им акции. Действующее законодательство не позволяет компании выборочно приобретать акции только у некоторых акционеров.
Стоимость выкупленных собственных акций (долей) в составе финансовых вложений компании не учитывают. Это предусмотрено пунктом 3 Положения по бухучету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)*(203). В то же время в пункте 20 Положения по бухучету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)*(204) говорится о том, что собственные акции нужно отражать в составе оборотных активов как краткосрочные финансовые вложения. Таким образом, в настоящее время между двумя упомянутыми положениями существует противоречие. При этом рассматриваемые документы являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов России.
В таких случаях нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее. Следовательно, при разрешении данного вопроса приоритет имеет ПБУ 19/02.
Собственные акции отражают по дебету счета 81 исходя из всех затрат, связанных с таким выкупом. По этой стоимости они числятся в бухгалтерском учете до момента их реализации другим акционерам (участникам) или аннулирования. При этом номинальная стоимость акций (долей) значения не имеет.

Пример
Компания, зарегистрированная в форме акционерного общества, выкупает собственные акции в количестве 1000 шт. Их номинальная стоимость - 2000 руб./шт. Акции оплачиваются безналичными денежными средствами и выкупаются по рыночной стоимости.
Ситуация 1
Рыночная стоимость выше номинала акций и составляет 3500 руб./шт. Операция по их приобретению будет отражена записью:
Дебет 81 Кредит 51
- 3 500 000 руб. (1000 шт. х 3500 руб./шт.) - выкуплены 1000 шт. собственных акций.
Если акции не будут аннулированы или реализованы до конца отчетного года, то по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" бухгалтерского баланса будет отражена их стоимость в размере 3 500 000 руб. (в круглых скобках).
Ситуация 2
Рыночная стоимость ниже номинала акций и составляет 1700 руб./шт. Операция по их приобретению будет отражена записью:
Дебет 81 Кредит 51
- 1 700 000 руб. (1000 шт. х 1700 руб./шт.) - выкуплены 1000 шт. собственных акций.
Если акции не будут аннулированы или реализованы до конца отчетного года, то по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" бухгалтерского баланса будет отражена их стоимость в размере 1 700 000 руб. (в круглых скобках).

Аннулирование и продажа акций (долей)

Выкупленные акции (доли) могут быть аннулированы с соответствующим уменьшением уставного капитала фирмы. Эту операцию отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)". Как мы сказали выше, акции (доли) могут быть приобретены по цене как выше, так и ниже их номинальной стоимости. В этих ситуациях разницу между номинальной и покупной стоимостью акции (доли) отражают в составе прочих доходов (превышение номинальной стоимости над выкупной) или расходов (превышение выкупной стоимости над номинальной) компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что все выкупленные акции были аннулированы с уменьшением уставного капитала компании.
Ситуация 1
В учете компании делают записи:
Дебет 80 Кредит 81
- 2 000 000 руб. (1000 шт. х 2000 руб./шт.) - уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость выкупленных акций;
Дебет 91-2 Кредит 81
- 1 500 000 руб. (3 500 000 - 2 000 000) - списана разница между номинальной и выкупной стоимостью акций.
Ситуация 2
В учете компании делают записи:
Дебет 80 Кредит 81
- 2 000 000 руб. (1000 шт. х 2000 руб./шт.) - уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость выкупленных акций;
Дебет 81 Кредит 91-1
- 300 000 руб. (2 000 000 - 1 700 000) - списана разница между номинальной и выкупной стоимостью акций.

В случае вторичного размещения выкупленных акций (долей) их стоимость также списывают. При этом есть 2 варианта бухгалтерского учета подобной операции. Первый предусматривает, что стоимость размещенных акций списывают на счет 91 "Прибыли и убытки". Второй использование счета 91 не предполагает. Конкретный порядок учета подобной операции вы можете определить в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. При этом, по нашему мнению, второй вариант является более предпочтительным. Ведь в результате размещения собственных акций (пусть даже вторичного) дохода компания не получает. По сути, происходит формирование ее уставного капитала и изменение состава акционеров (участников).
При этом стоимость, по которой акции были размещены, может превышать их выкупную цену. Тогда компания получает дополнительный доход. При первичном размещении акций подобный доход (разницу между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения) считают эмиссионным и отражают в составе добавочного капитала на счете 83 "Добавочный капитал". В аналогичном порядке можно поступать и при вторичном размещении. Ведь в данном случае фирма проводит такую же по экономическому содержанию операцию (получение эмиссионного дохода). Только теперь доходом будет являться положительная разница между выкупной стоимостью акций и ценой их размещения.
Если акции размещены по цене ниже выкупной стоимости, то возникающая разница может быть списана за счет добавочного капитала фирмы. Если его оказалось недостаточно, то ее относят на счет 84 "Чистая прибыль (непокрытый убыток)".

Пример
Компания приобрела 1000 собственных акций по цене 2000 руб./шт. Из них 500 шт. были размещены среди акционеров. Для отражения данной операции счет 91 "Прочие доходы и расходы" фирма не использует.
Выкуп акций отражен записью:
Дебет 81 Кредит 50 (51)
- 2 000 000 руб. (1000 шт. х 2000 руб./шт.) - оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров.
Ситуация 1
Стоимость размещения акций превысила их выкупную цену и составила 2500 руб./шт.
Размещение акций будет отражено записями:
Дебет 75-1 Кредит 81
- 1 000 000 руб. (500 шт. х 2000 руб./шт.) - списана стоимость размещенных акций;
Дебет 75-1 Кредит 83
- 250 000 руб. ((2500 руб./шт. - 2000 руб./шт.) х 500 шт.) - отражен эмиссионный доход (превышение цены размещения акций над их выкупной стоимостью);
Дебет 51 Кредит 75-1
- 1 250 000 руб. (500 шт. х 2500 руб./шт.) - поступили денежные средства в оплату акций.
Ситуация 2
Стоимость размещения акций ниже их выкупной цены - 1700 руб./шт. При этом на момент размещения акций размер добавочного капитала составил 40 000 руб.
Размещение акций будет отражено записями:
Дебет 75-1 Кредит 81
- 1 000 000 руб. (500 шт. х 2000 руб./шт.) - списана стоимость размещенных акций;
Дебет 83 Кредит 75-1
- 40 000 руб. - списана за счет добавочного капитала часть разницы между стоимостью размещения акций над их выкупной ценой;
Дебет 84 Кредит 75-1
- 110 000 руб. ((2000 руб./шт. - 1700 руб./шт.) х 500 шт. - 40 000 руб.) - списана за счет чистой прибыли часть разницы между стоимостью размещения акций над их выкупной ценой, не покрытая добавочным капиталом;
Дебет 51 Кредит 75-1
- 850 000 руб. (500 шт. х 1700 руб./шт.) - поступили денежные средства в оплату акций.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*