Коммерческий кредит

Договором поставки товаров может быть предусмотрено предоставление покупателю отсрочки платежа - коммерческого кредита*(156). Как правило, подобная услуга является платной. То есть помимо стоимости самого товара покупатель должен перечислить и проценты за отсрочку в его оплате. По общему правилу по кредитам устанавливают годовой процент с последующим расчетом его суммы исходя из фактического времени пользования заемными средствами. При этом стороны договора вправе установить и любой другой порядок расчета процентов.
Если компания-продавец предоставила покупателю коммерческий кредит, то в сумму выручки от продаж и, следовательно, в состав дебиторской задолженности включают как стоимость товара, так и сумму процентов по кредиту*(157). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар.
Данное правило применимо, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, которую должен заплатить покупатель. Однако в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета выручку отражают только при условии, что ее сумма может быть определена*(158).
В данной ситуации бухгалтер может поступить так:
- отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;
- увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, исходя из суммы процентов, которые причитаются к получению.
После поступления выручки производится окончательный расчет и дебиторской задолженности, и суммы выручки. Проценты, начисленные по коммерческому кредиту, облагают НДС как суммы, связанные с расчетами за поставленные товары, работы или услуги. Конечно, при условии, что сами товары (работы, услуги) облагают этим налогом. В противном случае НДС с суммы процентов не платят. Налог определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагают НДС сами товары (работы, услуги). Причем налог нужно начислить лишь после того, как проценты будут фактически получены компанией-продавцом.

Пример
В июне компания реализовала товары стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). По условиям договора фирме-покупателю предоставлен коммерческий кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых. Себестоимость отгруженных товаров составляет 700 000 руб.
Ситуация 1
По договору покупатель обязан оплатить товар по истечении 60 дн. с момента его получения. В этой ситуации сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к получению, составит:
944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 60 дн. = 27 932 руб.
При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 27 932 руб. - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 127 932 руб. (944 000 + 27 932 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.
Сумма дебиторской задолженности, отражаемая по строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:
944 000 + 27 932 = 971 932 руб.
После поступления средств от покупателей бухгалтер сделает записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 971 932 руб. - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 4261 руб. (27 932 руб. х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 4261 руб. - скорректирован финансовый результат.
Ситуация 2
По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дн. с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров договором не установлена. Товар был оплачен 18 августа.
При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 13 966 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 113 966 руб. (944 000 + 13 966 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.
Сумма дебиторской задолженности покупателя составит:
944 000 + 13 966 = 957 966 руб.
В июле бухгалтер должен увеличить дебиторскую задолженность, доначислить выручку и скорректировать финансовый результат. Эти операции отражают записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 14 431 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июль;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 14 431 руб. - скорректирован финансовый результат.
На конец июля сумма дебиторской задолженности покупателя составит:
944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 руб.
В августе, после поступления средств от покупателей, бухгалтер сделает записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 8380 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 18 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за август;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 5610 руб. ((13 966 руб. + 14 431 руб. + 8380 руб.) х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 2770 руб. (8380 - 5610) - скорректирован финансовый результат;
Дебет 51 Кредит 62
- 980 777 руб. (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*