В соответствии с агентским соглашением, заключенным с иностранной компанией (принципал), налогоплательщик (агент) по заявке принципала осуществил услуги по отслеживанию движения и прибытия грузов, для которых территория России не являлась пунктом отправления и (или) пунктом назначения. Под таможенный режим международного таможенного транзита эти грузы не помещались. За данные услуги налогоплательщик получил агентское вознаграждение. Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по НДС, отразив в разделе 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения)" сумму полученного агентского вознаграждения как стоимость операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория России. По результатам проверки налоговый орган принял решение об отказе в возмещении НДС. Основанием послужил довод о том, что оказанные налогоплательщиком в рамках агентского соглашения услуги по отслеживанию прибытия и движения груза являются информационными, не относятся к работам и услугам, перечисленным в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, поэтому в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, местом реализации осуществляемых операций признается территория России, а агентское вознаграждение, полученное за оказанные услуги, является объектом обложения НДС. Правомерно ли такое решение?

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленными в агентском договоре (часть 1 ст. 1006 ГК РФ).
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Статьей 148 НК РФ установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях обложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателям, в случае если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом (подпункт 4.1);
услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ (подпункт 4.2).
Согласно п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ (подпункт 5).
Пунктом 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1-4.1 п. 1 настоящей статьи, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ).
Согласно позиции арбитражных судов оказанные налогоплательщиком услуги являются информационными услугами, которые могут быть отнесены как к услугам по обработке информации, так и к услугам, непосредственно связанным с перевозкой и (или) транспортировкой товаров. Суды ссылаются на п. 3.1.5 Национального стандарта РФ "Услуги транспортно-экспедиторские" ГОСТ Р 52298-2004, утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 г. N 148-ст, в котором предусмотрено оказание экспедитором информационных услуг, в том числе связанных со слежением за продвижением груза от станции (порта) отправления до станции (порта) назначения, уведомлением грузополучателя или грузоотправителя о прибытии груза на станцию (в порт) назначения.
Суды указывают, что оказание услуг по перевозке, транспортировке имеет целью доставку товара (груза) в установленные пункт назначения и сроки. Отслеживание движения груза (его прибытие в пункт назначения, дата прибытия) является необходимой составляющей взаимоотношений, возникающих при осуществлении перевозки, транспортировки груза и непосредственно с ними связано (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2009 г. N А56-22993/2008, от 26.01.2009 г. N А56-11082/2008, от 23.01.2009 г. N А56-11084/2008).
Таким образом, сущность осуществленных налогоплательщиком операций заключается в том, что не на территории РФ, а с территории РФ налогоплательщик, используя средства телекоммуникаций, отслеживал в постоянном режиме данные о прохождении грузов при трансатлантических перевозках, фактически выполняя функции представителя иностранного грузоотправителя по перевозкам, осуществляемым за пределами РФ. Следовательно, налогоплательщик правомерно задекларировал оказанные им по агентскому соглашению услуги как реализованные за пределами территории РФ, а суммы вознаграждения, полученные за их оказание, исключил из базы, облагаемой НДС. На этом основании вынесенное налоговым органом решение следует признать неправомерным.

Специалисты центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения (ЦМБН)

1 ноября 2009 г.

"Аудит и налогообложение", N 11, ноябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налоговый контроль, налоговые проверки, вопрос - ответ
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!