По итогам налоговой проверки организации, которая проходила в 2009 году, было выявлено занижение налога на имущество за 2008 год в сумме 150 000 руб. и начислены штраф и пени по этому налогу на сумму 35 000 руб. Как в бухгалтерском и налоговом учете и при составлении бухгалтерской отчетности за 2009 год отразить доначисление налога за 2008 год, а также пени и штраф за налоговое нарушение? Следует ли их квалифицировать как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде?

В обычной ситуации налог на имущество, начисленный за соответствующий налоговый период, отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, так как уплата данного налога обусловлена владением имуществом, которое используется в основной деятельности организации. Таким образом, этот вид расхода соответствует критерию расходов по обычной деятельности, который закреплен в п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(1). Данный подход изложен в письмах Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 и от 05.10.2005 N 07-05-12/10.
Но в такой ситуации налог на имущество не является расходом текущего периода, а относится к расходам прошлого отчетного года. Следовательно, в данном случае налог на имущество, начисленный в 2009 году за 2008 год, следует относить в состав прочих расходов как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете при этом сумма доначисления налога отражается записью: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Налог на имущество".
Для целей налогового учета расход в виде дополнительно начисленного налога на имущество за 2008 год должен быть принят путем составления уточненной декларации по налогу на прибыль за 2008 год в соответствии с требованиями п. 1 ст. 54 НК РФ, так как в данном случае известно, к какому налоговому периоду относятся дополнительные расходы. Необходимость составления уточненной налоговой декларации за 2008 год для признания данных расходов подтверждается также Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08.
В связи с тем что сумма доначисленного налога не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль ни в 2009 году, ни в более поздние налоговые периоды, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(2)) и необходимость отражения в учете постоянного налогового обязательства (см. также Письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
По результатам составления уточненной декларации по налогу на прибыль за 2008 год возникнет необходимость уменьшения ранее начисленного налога. Размер корректировки равен произведению величины дополнительно начисленного налога на имущество и ставки налога на прибыль, действовавшей в 2008 году. Корректировка отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 68 "Налог на прибыль" Кредит 99 "Прибыли и убытки", а при составлении отчета о прибылях и убытках за 2009 год - в дополнительной строке формы N 2 после строки "Текущий налог на прибыль". Такие рекомендации даны в Письме N 07-05-14/328.
Что же касается налогового штрафа и пеней, возникших в результате занижения налога на имущество за 2008 год, то согласно Инструкции по применению Плана счетов*(3) суммы признанных организацией в текущем отчетном периоде штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом не имеет значения, за какой период были начислены штрафы и пени.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 2 ст. 270 НК РФ штрафы и пени за нарушение налогового законодательства не учитываются.
В форме отчета о прибылях и убытках отдельной строки для штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства не предусмотрено. Поэтому организация может отразить их сумму по свободной строке перед показателем строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Это возможно, так как указанная форма отчета о прибылях и убытках является рекомендованным образцом, в нее могут включаться дополнительные данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, что предусмотрено п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности*(4).
Сумма налоговых штрафов и пеней при таком отражении в отчете о прибылях и убытках не будет оказывать влияние на формирование показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения". При этом налоговые санкции не признаются как расход для целей налогового учета. Следовательно, в данном случае не возникает ни постоянных, ни временных разниц.
В рассматриваемой ситуации бухгалтерские записи будут следующие:

-----------------------------T----------------T----------------T-----------------¬
¦    Содержание операции     ¦     Дебет      ¦     Кредит     ¦   Сумма, руб.   ¦
+----------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Доначислен налог на         ¦      91-2      ¦     68-НИ      ¦     150 000     ¦
¦имущество за 2008 год       ¦                ¦                ¦                 ¦
+----------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Отражено постоянное         ¦       99       ¦     68-НП      ¦     30 000      ¦
¦налоговое обязательство (150¦                ¦                ¦                 ¦
¦000 руб. х 20%)             ¦                ¦                ¦                 ¦
+----------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Уменьшен налог на прибыль за¦     68-НП      ¦       99       ¦     36 000      ¦
¦2008 год                    ¦                ¦                ¦                 ¦
¦(150 000 руб. х 24%)        ¦                ¦                ¦                 ¦
+----------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Начислены пени и штраф по   ¦       99       ¦     68-НИ      ¦     35 000      ¦
¦налогу на имущество         ¦                ¦                ¦                 ¦
L----------------------------+----------------+----------------+------------------

Т.И. Иванюк,
эксперт журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
*(3) Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
*(4) Утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налоговый контроль, налоговые проверки, вопрос - ответ
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!