По результатам налоговой проверки налогоплательщика, не являющегося автотранспортной организацией, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности и ему были доначислены неуплаченные суммы налога на прибыль, пени и штрафы. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа, что в проверяемый период налогоплательщик неправомерно относил на расходы затраты на приобретение ГСМ работниками (водителями) налогоплательщика в выходные дни. Правомерно ли такое решение налогового органа?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Расходы организации на приобретение горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) могут учитываться либо в составе материальных расходов согласно п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, либо в составе расходов организации на содержание служебного транспорта (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) в зависимости от назначения используемого транспорта.
Статьей 91 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) рабочим временем признается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации отнесены к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. В силу ст. 97 ТК РФ работодатель имеет право в порядке, установленном этим Кодексом, привлекать работника к работе за пределами продолжительности рабочего времени, установленной для данного работника ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, в частности для сверхурочной работы (ст. 99 ТК РФ). Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. При этом работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. При этом привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя (ст. 113 ТК РФ).
Для определения документальной подтвержденности для целей налогового учета произведенных затрат на приобретение топлива для автомобиля необходимо наличие путевого листа установленной или адаптированной формы (в случаях, когда путевой лист является основанием для начисления заработной платы водителям) или иного первичного документа, соответствующего требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (поскольку организация не является автотранспортной). Первичные документы должны быть составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов. Связь произведенных расходов на приобретение топлива должна подтверждаться указанием в соответствующем первичном документе маршрута следования, который записывается по всем пунктам следования автомобиля. Правомерность подобных выводов подтверждается и письмом Минфина России от 20.02.06 г. N 03-03-04/1/129.
Для признания экономической обоснованности произведенных расходов необходимо заполнение раздела "Движение горючего" в полном объеме по всем реквизитам исходя из фактических затрат и показателей приборов (письмо Госкомстата России от 3.02.05 г. N ИУ-09-22/257). В письме Управления ФНС России по г. Москве от 19.06.06 г. N 20-12/54213@ разъяснено, что для признания расходов на приобретение ГСМ в период работы автомобильного транспорта сверх нормального рабочего дня необходимо наличие документов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели, и оформленных в соответствии с установленными требованиями путевых листов, утвержденных руководителем организации правил внутреннего распорядка, предусматривающих работу в выходные дни и обеспечение точного учета сверхурочных работ, выполненных водителями автомобилей.
Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.
Таким образом, если произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение топлива работниками соответствовали критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также имелись утвержденные налогоплательщиком правила внутреннего распорядка, предусматривающие работу в выходные дни, письменное распоряжение работодателя и в установленных случаях письменное согласие работников, а соответствующая работа в эти дни водителям была надлежащим образом оплачена, решение налогового органа неправомерно.

Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфин России

1 ноября 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет налогоплательщиков в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!