Какие налоговые декларации обязаны представлять учреждения в налоговые органы?

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, за исключением деклараций по налогам, по которым налогоплательщик освобожден от обязанности по уплате налога в связи с применением специального режима налогообложения (п. 2 ст. 80 НК РФ). Иные причины непредставления налоговой декларации не предусмотрены. Как указал Президиум ВАС в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71, в силу ст. 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона о данном виде налога, согласно которым соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
В Письме Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14 разъяснено, когда следует представлять налоговые декларации в налоговые органы по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество.
Транспортный налог. В названном письме указано, что обязанность представлять налоговые декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании п. 1 ст. 363.1 НК РФ на налогоплательщиков, являющихся организациями и уплачивающих в течение налогового периода авансовые платежи по этому налогу (п. 2 ст. 363.1 НК РФ).
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
В Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденном Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н, указано, что налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с гл. 28 НК РФ. Согласно Рекомендациям по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденным Приказом Минфина РФ от 23.03.2006 N 48н, налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату авансовых платежей по транспортному налогу в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ.
Минфин высказал мнение о том, что Налоговым кодексом и названными выше нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ним, не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми плательщиками этого налога, в том числе организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.
Таким образом, налоговую декларацию (налоговый расчет) по транспортному налогу обязаны представлять в налоговые органы учреждения, имеющие зарегистрированные на них транспортные средства, являющиеся объектом обложения данным налогом.
Земельный налог. Обязанность налогоплательщиков-организаций, использующих принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы установлена ст. 398 НК РФ. Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представляться в налоговые органы налогоплательщиками, признаваемыми таковыми согласно п. 1 ст. 388 НК РФ и уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ).
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 N 124н, налоговая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
По мнению Минфина, налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики-учреждения, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, у которых возникает обязанность уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).
Следовательно, представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы должны те учреждения, которые обязаны уплачивать земельный налог.
Налог на имущество. В силу п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу. Плательщиками налога на имущество являются организации, указанные в п. 1 ст. 373 НК РФ. При этом признание организаций плательщиками налога на имущество не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденному Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н, представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), в состав которой включаются, в частности, данные о льготируемом по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имуществе, обязательно даже в случае наличия у организации не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.
Следовательно, представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество обязано учреждение, являющееся плательщиком налога на имущество, независимо от того, что имущество этого учреждения не признается объектом налогообложения.
Налог на добавленную стоимость. При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ. В этом случае налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках данного раздела ставятся прочерки (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения").
Налог на прибыль. Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (ст. 289 НК РФ).
Таким образом, учреждения обязаны представлять налоговые декларации по налогу на прибыль в налоговые органы, независимо от того, возникает у них обязанность по уплате налога или нет.
Кроме того, п. 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - календарного года в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно приложению 2 к Приказу Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" такие организации представляют декларацию по истечении налогового периода по форме в составе:
- титульного листа (листа 01);
- листа 02;
- листа 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ).

А. Сергеева,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2008 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет налогоплательщиков в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!