В начале года мы приобрели компьютер за 33 000 руб., состоящий из системного блока стоимостью 18 000 руб., монитора стоимостью 14 000 руб., клавиатуры - 600 руб. и мыши - 400 руб. Можно ли списать данные расходы при исчислении налога на прибыль, единовременно или же данный компьютер следует признать амортизируемым имуществом и для целей налогового учета его необходимо отразить как единый инвентарный объект основных средств (ОС)?

По мнению Минфина (Письмо от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639), налогоплательщикам в данном случае следует руководствоваться п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01*(1), согласно которому инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов*(2), представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Исходя из вышеизложенного, чиновники приходят к выводу, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.
Другими словами, принимая во внимание позицию чиновников, списать расходы на приобретение компьютера единовременно организация в рассматриваемой ситуации не вправе, поскольку компьютер является амортизируемым имуществом (см. также письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы*(3) срок полезного использования компьютеров составляет от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третью амортизационную группу).
Следует отметить, что некоторые суды разделяют точку зрения контролирующих органов.
Так, например, из Постановления ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6827/2008(15577-А46-42) видно, что предприниматель не отнес к амортизируемому имуществу компьютеры стоимостью 46 000 руб., а отнес затраты по приобретению данных основных средств к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ и ЕСН, как основные средства - комплектующие компьютера стоимостью менее 10 000 руб.
Данный факт послужил доначислению вышеназванных налогов со всеми вытекающими отсюда последствиями - штрафные санкции, соответствующие пени.
При рассмотрении спора арбитражный суд указал, что составные части компьютера следует учитывать в составе единого инвентарного объекта основных средств, так как указанные части не могут выполнять свои функции по отдельности, а комплектация ими других объектов основных средств предпринимателя не доказана. Предпринимателем не было представлено доказательств того, что сроки полезного использования комплектующих компьютера существенно отличаются друг от друга.
На основании представленных в материалы дела доказательств арбитражным судом сделан вывод о том, что единовременное отнесение в состав расходов предпринимателя затрат по приобретению отдельных частей единого инвентарного объекта влечет необоснованное завышение затрат, учитываемых при формировании налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.
В результате на основании норм ст. 256 НК РФ арбитражным судом решение налогового органа было признано правомерным.
Вместе с тем большинство судов опровергают позицию Минфина и при рассмотрении споров встают на сторону налогоплательщиков.
Так, ФАС УО в Постановлении от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3 пришел к выводу, что проверяющие не вправе требовать отнесения компьютера к категории ОС и начисления в отношении него амортизации.
По результатам выездной налоговой проверки контролеры привлекли хозяйствующего субъекта к налоговой ответственности за неполную уплату, в частности, налога на прибыль. Основанием для доначисления налога явились выводы проверяющих, что налогоплательщик в нарушение ст. 258 НК РФ единовременно списал на расходы, уменьшающие доходы от реализации в целях налогообложения, стоимость приобретенных и списанных в производство 134 мониторов и 144 системных блоков.
Инспекция считает, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь и др.), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, способных выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются в качестве одного отдельного инвентарного объекта, а их стоимость подлежит списанию путем начисления амортизации.
Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о его отмене.
При рассмотрении спора ФАС УО посчитал нужным напомнить о п. 1 ст. 256 НК РФ, согласно которому амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (редакция п. 1 ст. 256 НК РФ, действующая в спорный период).
Судьи установили, что приобретенная хозяйствующим субъектом компьютерная техника имеет разное функциональное назначение и разные сроки полезного использования; не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируется на едином фундаменте; не является единым целым с процессором, может выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами; стоимость каждого объекта компьютерной техники, ее комплектующих составляет менее 10 000 руб.
При таких обстоятельствах ФАС УО пришел к выводу, что при исчислении налогооблагаемой базы налогоплательщик правомерно учел в составе расходов затраты по приобретению системных блоков и мониторов и у инспекции не имелось оснований для доначисления налога на прибыль.
Также показательным является Постановление ФАС ВВО от 10.08.2009 N А43-31293/2008-30-1083, в котором рассмотрена следующая ситуация.
Как ясно из материалов дела, инспекция по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя выявила факт неуплаты НДФЛ и ЕСН в связи с уменьшением налоговых баз по данным налогам на расходы по приобретению двух принтеров и восьми компьютеров, поскольку их стоимость подлежит включению в состав затрат путем начисления амортизации. В результате ему начислили соответствующие пени и привлекли его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Посчитав данное решение незаконным, предприниматель обжаловал его в арбитражном суде.
Руководствуясь ст. 210, 237, 253, 256, 258 НК РФ, арбитражный суд удовлетворил заявленные предпринимателем требования, поскольку пришел к выводам о неправомерности доначисления НДФЛ и ЕСН в рассматриваемой ситуации.
Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС ВВО не нашел оснований для отмены принятого судебного акта.
Суд первой инстанции установил, что два принтера и восемь компьютеров приобретены предпринимателем в качестве комплектующих запасных частей к используемым им с 2002 года в предпринимательской деятельности основным средствам (компьютерам) с целью проведения их капитального ремонта (замены вышедших из строя отдельных составных частей), в связи с чем приказы о вводе в эксплуатацию приобретенного имущества как ОС не принимались; факт проведения указанного ремонта налогоплательщик документально подтвердил актом о проведении капитального ремонта ОС, инвентарными карточками учета ОС. Стоимость каждого приобретенного элемента составила менее 10 000 руб.; документальное подтверждение расходов по приобретению данного имущества и его использование для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, налоговый орган не оспаривает.
При таких обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод о том, что затраты по приобретению отдельных (запасных, комплектующих) частей для инвентарного объекта подлежат отнесению в состав расходов, учитываемых при формировании налоговых баз по НДФЛ и ЕСН.
Доказательств того, что приобретенные комплектующие составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое стоимостью более 10 000 руб., вопреки ч. 5 ст. 200 АПК РФ налоговый орган не представил.
С учетом изложенного ФАС ВВО признал неправомерным доначисление предпринимателю НДФЛ и ЕСН.
Аналогичного мнения придерживается и ФАС ПО (Постановление от 15.04.2009 N А55-12150/2008). В частности, суд указал, что в спорный период каждая из комплектующих частей стоимостью менее 10 000 руб. (монитор, клавиатура, мышь, системный блок) может использоваться отдельно на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации. Кроме того, они не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте. Таким образом, расходы на приобретение указанных комплектующих могут быть списаны налогоплательщиком единовременно.
Обратите внимание! Компьютер, как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на учет как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом (Постановление от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42*(4)). Причем данная логика зачастую прослеживается и в других судебных решениях, поэтому в целях сведения налоговых претензий к минимуму налогоплательщикам можно посоветовать устанавливать внутренним документом разные сроки полезного использования для комплектующих компьютера.
ФАС СКО в Постановлении от 03.12.2007 N Ф08-7770/07-2905А сделал следующий вывод: налоговый орган не доказал, что комплектующие к компьютеру (системные блоки, мониторы, модемы, принтеры) составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов и могут использоваться только в совокупности. Таким образом, налогоплательщик правомерно включил данные комплектующие в состав текущих расходов.
Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС ВВО от 22.06.2007 N А29-5669/2006а.
В Постановлении ФАС ЗСО от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) указано, что системный блок, монитор, принтер, сканер, блок питания, сетевое оборудование не могут быть безусловно определены как единый объект, поскольку их можно эксплуатировать отдельно.
Подводя итог, констатируем, что единовременное списание расходов на приобретения компьютеров, стоимость которых превышает 20 000 руб., наверняка приведет к возникновению налоговых претензий, однако, учитывая многочисленную арбитражную практику в пользу налогоплательщика, шансы отстоять свои интересы в суде у организации достаточно велики.

А.Н. Логинов,
эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
*(2) Под таким комплексом понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
*(3) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
*(4) Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет налогоплательщиков в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!