В каком случае налоговые органы осуществляют возврат излишне уплаченных сумм ЕСН, зачисляемых в ФСС? На основании чего производится такой возврат? Как его отразить в бюджетном учете?

Напомним, п. 2 ст. 243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН к уплате в ФСС подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (сумму пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, расходов на санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей и других выплат за счет средств ФСС).

Пример 1.
В учреждении культуры за май 2009 г.:
- выплачено больничных за счет средств ФСС на сумму 7  руб.;
- начислен ЕСН, зачисляемый в ФСС, в сумме 10 000 руб.
Необходимо рассчитать сумму ЕСН в части взносов в ФСС, подлежащую уплате в бюджет.
Она будет равна 3 000 руб. (10 000 - 7 000). Если учреждение по какой-то причине не учло выплаты, осуществляемые за счет средств ФСС (в данном случае больничные), и перечислила в бюджет полностью сумму начисленного ЕСН (10 000 руб.), то органы ФСС обязаны возместить сумму больничных (7 000 руб.). Налоговые органы в таком случае ничего не возмещают.
Налоговые органы возвращают излишне уплаченные в ФСС суммы ЕСН только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении (Письмо ФНС РФ от 10.12.2007 N 05-2-05/481) - иными словами, в ситуации, когда перечисленная сумма ЕСН, зачисляемая в ФСС, превышает величину начисленного налога с учетом выплат, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования.

Пример 2.
За I квартал 2009 г. музей произвел следующие расходы на цели государственного социального страхования:
- выплатил пособия по временной нетрудоспособности на сумму 5 000 руб.;
- выплатил пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет на сумму 7 000 руб.
Величина начисленного ЕСН, зачисляемого в ФСС, за данный период составила 15 000 руб. Музей перечислил налог в сумме 8 000 руб. Возникает ли в этом случае излишне уплаченная сумма ЕСН, которую налоговые органы обязаны возместить музею?
Сумма ЕСН, зачисляемая в ФСС, подлежащая перечислению в бюджет, должна быть равна 3 000 руб. (15 000 - (5 000 + 7 000)), а музеем перечислено 8 000 руб., следовательно, излишне уплаченная сумма ЕСН составит 5 000 руб. (8 000 - 3 000).
Возврат излишне уплаченных сумм ЕСН в денежном выражении налоговые органы осуществляют на основании баз данных "Расчеты с бюджетом", в которых начисленные суммы налога отражаются по формам расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, актов и решений выездных и камеральных налоговых проверок, а уплаченные суммы - по платежным поручениям налогоплательщика.
В бухгалтерском учете такой возврат отражается в соответствии с п. 203 Инструкции N 148н*(1):
Дебет счетов 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда", 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета"
Кредит счета 1 (2) 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ"

Пример 3.
Воспользуемся условиями примера 2 и добавим, что во II квартале 2009 г. налоговые органы возместили музею излишне уплаченную сумму ЕСН в сумме 5 000 руб. Причем уплата налога производилась за счет бюджетных средств.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

------------------------------------------T--------------T---------------T------------¬
¦           Содержание операции           ¦    Дебет     ¦    Кредит     ¦Сумма, руб. ¦
+-----------------------------------------+--------------+---------------+------------+
¦                                  I квартал 2009 г.                                  ¦
+-----------------------------------------T--------------T---------------T------------+
¦Начислены расходы на выплату пособий     ¦ 1 303 02 830 ¦ 1 302 03 730  ¦   12 000   ¦
¦(5 000 + 7 000) руб.                     ¦              ¦               ¦            ¦
+-----------------------------------------+--------------+---------------+------------+
¦Выплачены пособия                        ¦ 1 302 03 830 ¦ 1 201 04 610  ¦   12 000   ¦
+-----------------------------------------+--------------+---------------+------------+
¦Начислен ЕСН, зачисляемый в ФСС          ¦ 1 401 01 213 ¦ 1 303 02 730  ¦   15 000   ¦
+-----------------------------------------+--------------+---------------+------------+
¦Перечислен ЕСН                           ¦ 1 303 02 830 ¦ 1 304 05 213  ¦   8 000    ¦
+-----------------------------------------+--------------+---------------+------------+
¦                                 II квартал 2009 г.                                  ¦
+-----------------------------------------T--------------T---------------T------------+
¦Произведен возврат налоговыми органами   ¦ 1 304 05 213 ¦ 1 303 02 730  ¦   5 000    ¦
¦излишне уплаченной суммы ЕСН             ¦              ¦               ¦            ¦
L-----------------------------------------+--------------+---------------+-------------

Л. Ларцева,
редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!