ОАО имеет несколько обособленных подразделений в различных регионах России и за ее пределами. Авансовые платежи и суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, уплачиваются головной организацией, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В сентябре 2008 года организация ликвидировала одно из обособленных подразделений и представила уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008 года по месту нахождения ликвидированного подразделения и по месту учета головной организации. В налоговой декларации по ликвидированному подразделению не отражены ежемесячные авансовые платежи за III квартал, так как на эти суммы увеличены платежи головной организации. Таким образом, у организации возникает переплата по налогу на сумму авансовых платежей ликвидированного подразделения, а у последнего - недоимка. Каков порядок исчисления налога на прибыль в указанной ситуации?

Авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачиваются налогоплательщиком - российской организацией по месту нахождения этой организации и каждого из ее обособленных подразделений исходя из приходящейся на них доли прибыли (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом,при закрытии обособленного подразделения авансовые платежи за последующие отчетные периоды и сумма налога за текущий период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не уплачиваются. В связи с этим налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. Из этих деклараций могут быть исключены ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные за квартал, в котором его закрыли, и одновременно увеличены суммы платежей в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.
Если обособленное подразделение ликвидировано после наступления одного или двух сроков внесения ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором оно было закрыто, то в его уточненных налоговых декларациях можно исключить ежемесячные авансовые платежи по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличить на эти же суммы платежи по организации без учета ее обособленных подразделений.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
Ежемесячные авансовые платежи по наступившим срокам уплаты в данном случае не начисляются в налоговой декларации ликвидированного обособленного подразделения за следующий после его закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 приложения N 5 к листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен".
Таким образом, в рассматриваемой ситуации для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации за полугодие 2008 года:
- по обособленному подразделению - с указанием ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2008 года только по срокам 30.07.2008 и 30.08.2008;
- в целом по организации - с увеличением ежемесячных авансовых платежей в приложении N 5 к листу 02 по организации без ее обособленных подразделений на суммы платежей ликвидированного обособленного подразделения по сроку уплаты 28.09.2008 и с уменьшением на эту же сумму в приложении N 5 к листу 02 по обособленному подразделению.
Одновременно должны быть внесены соответствующие поправки и в разделы 1 уточненных налоговых деклараций.
Указанные изменения должны быть учтены в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 года при формировании показателей строк 080 и 110 приложения N 5 к листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) приложения N 5 к листу 02 по организации без ее обособленных подразделений.
В случае подтверждения излишней уплаты суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисленной в бюджет субъекта РФ, необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также пеням.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
При этом согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные этой статьей, применяются и в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Исходя из изложенного проведение зачета суммы излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль, зачисленного в бюджет субъекта РФ, в счет уплаты налога на прибыль по месту нахождения головной организации в другом субъекте РФ является правомерным при соблюдении прочих условий, предусмотренных ст. 78 НК РФ.

Д.В. Гавриленко,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса

1 июня 2009 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!