Наша организация 27 января 2009 года представила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, в которой сумма налога указана к уменьшению. Так как по итогам IV квартала 2008 года организация получила убыток, образовалась переплата по авансовым платежам.
Мы написали письмо в инспекцию с просьбой о зачете суммы налога на прибыль исходя из имеющейся переплаты в счет ежемесячных авансовых поступлений по налогу в I квартале 2009 года, но вскоре получили письмо с отказом. Налоговые органы мотивировали его тем, что данные по налоговой декларации будут начислены на нашу лицевую карточку только 30 марта 2009 года, а не 27 января 2009 года, на момент подачи декларации. Никакими нормативными документами свою точку зрения инспекция не подтвердила, устно ссылаясь на якобы имеющееся внутренне распоряжение о правилах разноски на лицевые карточки.
Так в какие же сроки должна отражаться налоговая декларация: по факту ее получения или по сроку сдачи? И правомерен ли отказ налоговой?

Отражение информации в карточке "Расчеты с бюджетом"

Порядок отражения налоговыми органами информации налоговых деклараций налогоплательщиков, а также уплаченных (доначисленных и т.п.) ими налогов не регламентируется законодательством о налогах и сборах. Он предусмотрен в нигде не опубликованных Рекомендациях по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом"*(1) (далее - Рекомендации). Так, налоговые органы обязаны вести карточки "Расчеты с бюджетом" по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемых налоговыми органами*(2).
Согласно разделу 6 Рекомендаций при разноске сведений, содержащихся в декларации налогоплательщика, в графе 5 карточки "Расчеты с бюджетом" отражается дата представления декларации. В вашем случае это 27 января 2009 года. А вот в графе 6 действительно указывается не фактический срок исполнения обязанности по уплате налога, а законодательный. Поскольку речь идет о годовом налоге на прибыль, срок его уплаты - не позднее 28 марта 2009 года*(3), а если быть точнее - не позднее 30 марта 2009 года. Ведь последний день срока исполнения налогоплательщиком своего обязательства по уплате налога приходится в этом году на субботу, а значит, он переносится на ближайший рабочий день - понедельник*(4).
Итак, вне зависимости от досрочной фактической уплаты годового налога на прибыль информация в карточке будет фиксироваться на 30 марта 2009 года.

Справочно. Настоящий порядок отражения информации в лицевой карточке налогоплательщика не касается несвоевременной уплаты налога.

Несмотря на то что в вашей налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год указан налог к уменьшению, а не к уплате, вышеуказанные правила будут распространяться и на ваш случай.
Таким образом, досрочное представление налоговой декларации не влияет на общий принцип отражения информации о налогах в карточке "Расчеты с бюджетом". Поэтому, придерживаясь общих подходов отражения данных налогоплательщика, налоговый орган прав.

*

Мнение чиновника

К.В. Новоселов,
к. э. н, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, консультант по налогам и сборам

Переплата по налогу фиксируется на законодательную дату его уплаты
Сроки для начислений налоговых платежей в карточках "Расчеты с бюджетом" при представлении налоговой декларации по итогам налогового периода "к уменьшению" законодательством не определены.
В подобных случаях срок для записи в карточках "РСБ" должен определяться как срок, установленный законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Объясняется это следующим.
Согласно статье 81 НК РФ, если налогоплательщик, сдавший налоговую декларацию до окончания установленного срока, до его истечения обнаружит ошибки и сдаст уточненную налоговую декларацию, налоговая ответственность не наступает. Значит, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку по налоговому периоду после окончания срока, установленного для уплаты налога, а не после непосредственной подачи декларации. В описанной ситуации выездную проверку можно проводить после 30 марта 2009 года, а камеральную проверку поданной декларации - после факта ее подачи, то есть начиная с 27 января 2009 года.
С учетом изложенного отметим, что переплата по налогу на прибыль за 2008 год возникнет в карточке "РСБ" только по сроку 30 марта 2009 года, и право на ее зачет (возврат) появится после указанной даты при условии, что обоснованность данной переплаты подтверждена налоговым органом.
До этой даты у налогоплательщика переплата по налогу на прибыль по поданной 27 января 2009 года декларации будет отсутствовать, и соответственно налоговый орган вправе отказать в зачете (возврате), если не было переплат по более ранним поданным налоговым декларациям. В случае наличия таких переплат согласно статье 78 НК РФ в общем порядке подается заявление на зачет (возврат) переплаты в счет предстоящих авансовых платежей I квартала. Следовательно, авансовые платежи по срокам уплаты I квартала 2009 года должны вноситься в общеустановленном порядке.

*

Зачет переплаты

Однако в вашей ситуации есть и другая проблема: ориентируясь только на зачет, вы не сможете избежать недоимки по ежемесячным авансовым платежам за I квартал 2009 года и пеней. Ведь при уплате авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени*(5).
Но, прежде чем приступить к зачету по налогам, инспекция должна проверить и подтвердить налогоплательщику его переплату по налогу. Для этого она проводит камеральную проверку*(6) с возможной сверкой налогов*(7). Только после указанных процедур при положительном заключении налогового органа возможен зачет.
Срок на зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете (возврате), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ*(8).
Например, налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год вы представили 27 января 2009 года. Срок камеральной проверки - 3 месяца со дня представления декларации*(9), то есть в вашем случае - с 27 января 2009 года по 27 апреля 2009 года.
Итак, результат проверки налогоплательщика положительный, то есть подтверждена переплата по налогу на прибыль за 2008 год по состоянию на 30 марта 2009 года. В таком случае с 28 апреля 2009 года возможны зачетные операции в счет образовавшейся недоимки только по ежемесячному авансовому платежу за январь в I квартале 2009 года, а также начисленным пеням. Недоимка по ежемесячным авансовым платежам за февраль и март в I квартале 2009 года не образуется, следовательно, пени не начисляются.

*

Мнение чиновника

К.В. Новоселов

Зачет по налогам только после камеральной проверки
На основании пункта 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании его письменного заявления по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления.
При этом необходимо учитывать судебную практику по зачету (возврату) переплат.
Так, согласно пункту 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговый орган должен проверить заявление налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.
По смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком заявления, регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок (с 2007 года указанный срок составляет 10 дней) предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. 5, 7 ст. 78 НК РФ).
Установить факт излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога налоговый орган мог в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу статьи 88 НК РФ составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.
Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Поэтому налоговый орган имеет право проводить камеральную проверку в течение 3 месяцев, то есть до 27 апреля 2009 года, и только после подтверждения обоснованности уменьшения он вправе принять решение о зачете (переплате) соответствующей суммы. Либо, если камеральная проверка будет завершена раньше, начиная с даты ее завершения. После окончания одного из указанных сроков начнет течь срок 10 рабочих дней для исполнения заявления налогоплательщика о зачете (возврате).

*

Итак, зачет возможен только после подтверждения камеральным инспектором данных налогоплательщика. Поэтому наш вам совет: пишите еще одно заявление о зачете и ждите, пока не закончится камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год и не откроется срок для рассмотрения вашего заявления о зачете.

Ю.Г. Шиляева,
куратор по юридическим вопросам экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ, член
экспертно-методического совета Палаты налоговых консультантов России

С.В. Баркова,
старший эксперт экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ,
член Палаты налоговых консультантов России

15 июня 2009 г.

"В курсе правового дела", N 12, июнь 2009 г.

--------------------------------------------------------------------------
*(1) утв. приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@
*(2) п. 1 разд. 1 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утв. приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@
*(3) п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ
*(4) ст. 6.1 НК РФ
*(5) ст. 75, п. 3 ст. 58 НК РФ
*(6) ст. 88 НК РФ
*(7) ст. 78 НК РФ
*(8) п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
*(9) ст. 88 НК РФ


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!