Правомерен ли отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога налогоплательщику в случае, если указанный в заявлении последнего расчетный (лицевой) счет отсутствует в базе данных налогового органа, так как налогоплательщик в нарушение требований ст. 23 НК РФ не сообщил об открытии нового счета?

В подпункте 5 п. 1 ст. 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в ст. 78 НК РФ. В силу п. 1 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат ему излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки или задолженности.
В пункте 9 ст. 78 НК РФ определено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который осуществлена переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При этом заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении КС РФ от 21.06.2001 N 173-О, содержащаяся в п. 8 ст. 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, п. 8 ст. 78 НК РФ не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.
Согласно позиции арбитражных судов отсутствие расчетного счета налогоплательщика в базе данных налогового органа не может служить основанием для отказа налогоплательщику в возврате излишне уплаченной суммы налога (постановления ФАС УО от 01.11.2007 N Ф09-8916/07-С3, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 N 17АП-3162/2009-АК).
Однако следует помнить, что налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня их открытия или закрытия (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 118 НК РФ).
Таким образом, приходим к выводу, что отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога налогоплательщику по причине отсутствия указанного в его заявлении расчетного (лицевого) счета в базе данных налогового органа является неправомерным.

Ю. Лермонтов,
консультант Минфина РФ

1 января 2010 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2010 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!