Учреждением приобретен автомобиль за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи автомобиль имеет остаточную стоимость и амортизацию 75%?

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических вложений учреждения в приобретение объектов основных средств. Суммы фактических вложений при приобретении объектов основных средств в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, отражаются по дебету счета 2 106 01 310 с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками, и оформляются следующей проводкой (п. 72 Инструкции N 25н*(1)):
Дебет счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит счета 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Принятие к бухгалтерскому учету транспортного средства по первоначальной стоимости отражается таким образом (п. 20 Инструкции N 25н):
Дебет счета 2 101 05 310 "Увеличение стоимости транспортных средств"
Кредит счета 2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"
Начисление амортизации на транспортное средство следует оформить проводкой (п. 45 Инструкции N 25н):
Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" по КОСГУ 271
Кредит счета 2 104 05 410 "Уменьшение стоимости транспортного средства за счет амортизации"
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если реализуемое основное средство учитывается на балансе с учетом НДС, то налоговая база для исчисления НДС рассчитывается как разница между ценой реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ и остаточной стоимостью реализованного основного средства (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом цена реализации согласно ст. 40 НК РФ должна соответствовать уровню рыночных цен.
При определении рыночной цены реализуемого имущества можно воспользоваться услугами оценщика. Рекомендуем при заключении с ним договора на оказание данной услуги договориться о том, чтобы в акте оценки рыночная цена была определена с учетом НДС. Например, рыночная цена транспортного средства составляет 85 000 руб. (в том числе НДС - 12 966,10 руб.). Если оговорки "в том числе НДС" не будет, то рыночная цена основного средства составит 100 300 руб. (85 000 руб. + НДС 18%).
При расчете НДС необходимо также учитывать, что при реализации имущества в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ сумма налога определяется расчетным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Реализацию транспортного средства рассмотрим на примере.

Пример.
Медицинское учреждение продает легковой автомобиль, приобретенный в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, первоначальная стоимость которого - 250 000 руб. (с учетом НДС). Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 187 500 руб. (75% от первоначальной стоимости). Остаточная стоимость легкового автомобиля - 62 500 руб. (250 000 - 187 500). Рыночная цена, установленная оценщиком, составила 85 000 руб. (в том числе НДС - 12 966,10 руб.). Расходы по оценке - 2000 руб.

-------------------------------T-------------T-------------T------------¬
¦     Содержание операций      ¦    Дебет    ¦    Кредит   ¦Сумма, руб. ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Списана сумма фактически начи-¦ 2 104 05 410¦ 2 101 05 410¦  187 500   ¦
¦сленной амортизации автомобиля¦             ¦             ¦            ¦
¦в связи с его реализацией     ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Списана сумма остаточной стои-¦ 2 106 04 340¦ 2 101 05 410¦   62 500   ¦
¦мости                         ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Списаны расходы по оценке  ав-¦ 2 106 04 340¦ 2 302 09 730¦    2000    ¦
¦томобиля                      ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Начислен доход от реализации  ¦ 2 205 03 560¦ 2 401 01 130¦   85 000   ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Начислен НДС (85 000 - 62 500)¦ 2 401 01 130¦ 2 303 04 730¦  3431,25   ¦
¦руб. х 15,25%                 ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Списаны расходы  от реализации¦ 2 401 01 130¦ 2 106 04 440¦   64 500   ¦
¦автомобиля  (62  500  +  2000)¦             ¦             ¦            ¦
¦руб.                          ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Поступила  на  расчетный  счет¦ 2 201 01 510¦ 2 205 03 660¦   85 000   ¦
¦учреждения выручка от реализа-¦             ¦             ¦            ¦
¦ции                           ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Начислен  налог   на   прибыль¦ 2 401 01 130¦ 2 303 03 730¦   4096,50  ¦
¦(85 000 -  64 500  -  3431,25)¦             ¦             ¦            ¦
¦руб. х 24%*                   ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Перечислен  в  бюджет  НДС  от¦ 2 303 04 830¦ 2 201 01 610¦   3431,25  ¦
¦реализации                    ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦Перечислен в бюджет  налог  на¦ 2 303 03 830¦ 2 201 01 610¦   4096,50  ¦
¦прибыль                       ¦             ¦             ¦            ¦
+------------------------------+-------------+-------------+------------+
¦     * Объектом налогообложения по налогу  на  прибыль  для  российских¦
¦организаций   признаются    полученные    налогоплательщиком    доходы,¦
¦уменьшенные  на  величину  произведенных  расходов  (ст.  247  НК  РФ).¦
¦Согласно  пп. 1 п. 1  ст.  268  НК  РФ  при  реализации  амортизируемых¦
¦объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить  доходы  на¦
¦их остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257  НК¦
¦РФ.                                                                    ¦
L------------------------------------------------------------------------

В. Жарова,
эксперт журнала "Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2009 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!