Организация реализует горючесмазочные материалы на топливозаправочной станции (АЗС). Она (заказчик) заключила с уполномоченным предприятием МВД России по субъекту РФ (исполнитель) договор на выполнение работ по установке светофора на перекрестке автомобильных дорог в непосредственной близости от АЗС.
Согласно условиям договора общая стоимость работ с учетом материалов составила 300 000 рублей. Работа заказчиком оплачена. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации, если светофор балансовой стоимостью 700 000 рублей находится в муниципальной собственности и принят в состав муниципальной казны?

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, оплата работ по установке светофора отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Данные расходы в силу пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Так как светофор не принадлежит налогоплательщику на праве собственности, а находится в муниципальной собственности и принят в состав казны, то он не является амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ. Следовательно, затраты на его установку следует отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 4 п. 2 ст. 253, подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В отношении обоснованности понесенных затрат и полученной налоговой выгоды следует отметить следующее.
В соответствии с позицией КС РФ, отраженной в Определениях от 04.06.2007 г. N 320-О-П и N 366-О-П, нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Суд указал, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Суд также отметил, что целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса.
Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, если затраты налогоплательщика на установку светофора вблизи АЗС являются экономически обоснованными, документально подтверждены и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то их можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, даже если светофор находится в муниципальной собственности и принят в состав казны. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 г. N А19-2902/08-51-Ф02-4651/08).
Налогоплательщик также может указать, что установка светофора позволяет обеспечить привлечение большего числа транспортных средств на территорию АЗС в связи с появлением возможности совершения безаварийного и удобного маневра, связанного с заездом на АЗС, то есть ведет к росту прибыли от продажи горюче-смазочных материалов на АЗС.

------------------------------------T-----T------T-----------T-------------------------------------¬
¦        Содержание операций        ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦         Первичный документ          ¦
+-----------------------------------+-----+------+-----------+-------------------------------------+
¦Оплачены работы по установке свето-¦ 76  ¦ 51   ¦  300 000  ¦Выписка банка по расчетному счету    ¦
¦фора                               ¦     ¦      ¦           ¦                                     ¦
+-----------------------------------+-----+------+-----------+-------------------------------------+
¦Расходы по оплате установки  свето-¦ 26  ¦ 76   ¦  300 000  ¦Акт приема-сдачи  выполненных  работ,¦
¦фора отражены в составе расходов по¦     ¦      ¦           ¦счет уполномоченного предприятия  МВД¦
¦обычным видам деятельности         ¦     ¦      ¦           ¦России по субъекту РФ                ¦
L-----------------------------------+-----+------+-----------+--------------------------------------

Ю. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 февраля 2009 г.

"Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!