Учреждение здравоохранения получает имущество и денежные средства в рамках целевого финансирования. Следует ли отражать указанные средства в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?

Учреждения, получившие средства целевого финансирования и (или) целевые поступления, а также иные указанные в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ средства, отражают их в листе 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (далее - Отчет о целевом использовании имущества) только при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) за налоговый период, то есть за календарный год. При этом средства в виде бюджетных ассигнований в него не включаются (п. 1.1 и 15.1 Порядка заполнения декларации*(1)).
Исходя из видов полученных средств целевого назначения, учреждение выбирает соответствующие им наименования и коды, которые приведены в приложении 3 к Порядку заполнения декларации, и переносит их в графу 1 Отчета о целевом использовании имущества. Например, учреждения здравоохранения могут получать средства в рамках следующих кодов поступлений:
- 110 "Целевое финансирование средств, полученных медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц";
- 360 "Имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти";
- 420 "Имущество (работы, услуги), полученные медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке".
При этом не включенные в приложение 3 к Порядку заполнения декларации виды доходов, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 251 НК РФ, отражаются по строке 200 приложения 1 к листу 02 декларации. К ним, в частности, относятся суммы авансов, полученных в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), и другие (Письмо Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-03-06/2/58).
Графы 2 и 5 Отчета о целевом использовании имущества заполняются в том случае, если передающая сторона установила конкретный срок использования средств целевого финансирования и целевых поступлений.
Кроме того, в отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек, а также конкретный срок использования которых не установлен. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу учреждения либо дата получения учреждением имущества (работ, услуг), имеющего срок использования, а в графе 3 - размер этих средств, отраженных в графе 6 Отчета о целевом использовании имущества за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, то есть в периоде, за который составляется отчет.
Так, в графе 4 указывается сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока, а в графе 6 - сумма средств, срок использования которых не истек и которые могут быть использованы в следующем налоговом периоде или срок использования которых вообще не был установлен.
При этом использованные не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование учитываются в составе внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ) и отражаются в графе 7 Отчета о целевом использовании имущества. Однако использованные не по назначению бюджетные средства не могут быть признаны внереализационными доходами, в отношении них применяются нормы бюджетного законодательства, в частности ст. 289 БК РФ, согласно которой нецелевое использование бюджетных средств влечет наложение штрафа на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления - уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом.

Пример.
Медицинское учреждение в 2009 году получило целевое финансирование в сумме 760 000 руб. по следующим кодам:
- 360 - 16 марта 2009 г. получены основные средства, рыночная цена которых - 250 000 руб., срок использования - до 31.12.2009;
- 110 - 24 апреля 2009 г. получены основные средства, рыночная цена которых - 510 000 руб., срок использования не указан.
Поступившие средства по коду 360 были использованы по назначению и до указанного срока в полном объеме, по коду 110 - в сумме 340 000 руб.
Кроме того, в предыдущем налоговом периоде (2008 год) были получены, но не использованы средства в сумме 230 000 руб. (срок использования данных средств не установлен, и они были отражены в итоговой графе 6 листа 07 декларации за 2008 год). В 2009 году указанная сумма была использована полностью. Таким образом, на начало 2009 года у учреждения числился остаток целевых средств в размере 230 000 руб. по коду 420.
В течение 2009 года поступило 760 000 руб. (250 000 + 510 000), израсходовано - 820 000 руб. (230 000 + 340 000 + 250 000). Остаток целевых средств на 01.01.2010 составил 170 000 руб. (230 000 + 760 000 - 820 000), которые подлежат отражению в графе 6 листа 07 декларации за 2009 год, и в годовой декларации за 2010 год эта оставшаяся сумма будет занесена в графу 3 листа 07.

Лист 07 декларации за 2009 год будет заполнен следующим образом:

---T-----------T--T---------------------------------------------------------------------------------------------------------T---¬
¦  ¦           ¦  ¦              ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬                                                      ¦   ¦
+--- штрих-код L---          ИНН ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦                                                      ¦   ¦
¦    0020 7225                   L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---                                                      ¦   ¦
¦                                ---T--T--T--T--T--T--T--T--¬      ---T--T--¬                                               ¦   ¦
¦                            КПП ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  Стр.¦  ¦  ¦  ¦                                               ¦   ¦
¦                                L--+--+--+--+--+--+--+--+---      L--+--+---                                               ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦                                                                                                                   Лист 07 ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦                Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,                      ¦   ¦
¦           полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования                ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦                                               Налогоплательщики, не получавшие имущество (в том числе денежные средства), ¦   ¦
¦                                              работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, ¦   ¦
¦                                                                          целевого финансирования, Лист 07 не представляют ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦  Код вида         Дата          Срок            Стоимость        Сумма средств,     Сумма средств,      Сумма средств,    ¦   ¦
¦ поступлений   поступления  использования    имущества, работ,         срок        использованных по   использованных не   ¦   ¦
¦                           (до какой даты)         услуг          использования        назначению        по назначению     ¦   ¦
¦                                            или сумма денежных       которых            в течение            или не        ¦   ¦
¦                                                   средств           не истек         установленного     использованных в  ¦   ¦
¦                                                                                         срока          установленный срок ¦   ¦
¦      1                 2 / 5                               3 / 6                                  4 / 7                   ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦ ---T--T--¬  ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬   ¦   ¦
¦ ¦4 ¦2 ¦0 ¦  ¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦2 ¦3 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦2 ¦3 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦   ¦   ¦
¦ L--+--+---  L--+--- L--+--- L--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---   ¦   ¦
¦             ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬   ¦   ¦
¦             ¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦   ¦   ¦
¦             L--+--- L--+--- L--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---   ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦ ---T--T--¬  ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬   ¦   ¦
¦ ¦1 ¦1 ¦0 ¦  ¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦5 ¦1 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦3 ¦4 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦   ¦   ¦
¦ L--+--+---  L--+--- L--+--- L--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---   ¦   ¦
¦             ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬   ¦   ¦
¦             ¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦.¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦1 ¦7 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦   ¦   ¦
¦             L--+--- L--+--- L--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---   ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦ ---T--T--¬  ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬   ¦   ¦
¦ ¦3 ¦6 ¦0 ¦  ¦1 ¦6 ¦.¦0 ¦3 ¦.¦2 ¦0 ¦0 ¦9 ¦  ¦2 ¦5 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦2 ¦5 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦   ¦   ¦
¦ L--+--+---  L--+--- L--+--- L--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---   ¦   ¦
¦             ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬   ¦   ¦
¦             ¦3 ¦1 ¦.¦1 ¦2 ¦.¦2 ¦0 ¦0 ¦9 ¦  ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦   ¦   ¦
¦             L--+--- L--+--- L--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---   ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
¦                                             ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ¦   ¦
¦                  Итого по отчету            ¦9 ¦9 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦8 ¦2 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦   ¦
¦                                             L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  ¦   ¦
¦                                             ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ¦   ¦
¦                                             ¦1 ¦7 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦  ¦   ¦
¦                                             L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---  ¦   ¦
¦                                                                                                                           ¦   ¦
+--¬                                                                                                                        ¦---+
¦  ¦                                                                                                                        ¦¦  ¦
L--+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------++---

О. Заболонкова,
редактор журнала "Силовые министерства и
ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2009 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налоговая отчетность в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!