Учредителями ООО являются граждане РФ в количестве трех человек (два - в штате, один - вне штата), и прибыль, согласно Уставу, после формирования фондов, резервов, платежей в бюджет, внебюджетные фонды и иных в установленном законом порядке подлежит распределению между участниками по итогам работы за год пропорционально их долям в уставном капитале.
В 2008 году всем учредителям ООО были начислены дивиденды в размере 300 000 рублей и выплачено за вычетом НДФЛ 273 000 рублей. С суммы дивидендов удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 9% в сумме 27 000 руб.
При сдаче годового баланса за 2008 год были сделаны следующие записи в формах 3 и 4 бухгалтерского учета. В других формах годовой отчетности данные по дивидендам не отражались.
Форма N 3 (отчет об изменении капитала), строка "Дивиденды", графа 4 - 300 000 рублей - сумма начисленных дивидендов, распределенная между учредителями ООО в 2008 году.
Форма N 4 (отчет о движении денежных средств), строка 170, графа 3 - 273 000 рублей - это выплаченные учредителям ООО в 2008 году дивиденды, то есть это сумма начисленных дивидендов, распределенная между учредителями ООО за 2008 год в сумме 300 000 руб. - 9% (удержанный с учредителей ООО и уплаченный в бюджет) НДФЛ в сумме 27 000 руб. Данная сумма была отражена в годовой форме N 2-НДФЛ по двум учредителям (штатным сотрудникам) пропорционально их долям в уставном капитале при сдаче в ИФНС, а форму N 2-НДФЛ по внештатному сотруднику не приняли.
В сентябре 2009 года нами было получено от ИФНС требование о предоставлении необходимых пояснений по проверке налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях) в разделе "А" листа 03 декларации по налогу на прибыль. В данном требовании была приведена таблица соответствия строк по формам налоговой и бухгалтерской отчетности:
- Декларация по налогу на прибыль, строка 070 листа 2;
- Декларация по налогу на прибыль, строка 010 листа 3 (раздел "А");
- Форма N 2, строка 080, графа 3;
- Форма N 3, строка "Дивиденды", графа 7;
- Форма N 4, строка 170, графа 3.
По данным ИФНС РФ, все эти строки должны быть взаимоувязаны.
Просим рассмотреть данную ситуацию с точки зрения правильного отражения в формах бухгалтерского и налогового учета за 2008 год дивидендов учредителям, удержанного НДФЛ с дивидендов всех учредителей (как штатных сотрудников, так и внештатных) и указать правильное отражение этих сумм.

Комментарий специалиста

Заполнение форм бухгалтерского и налогового учета по отражению дивидендов основано на базовых принципах, заложенных в Налоговом кодексе РФ, и требованиях нормативов по бухгалтерскому учету. Прямые указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого же показателя в других формах (обеспечение взаимоувязки), в бухгалтерских нормативных документах и в самом Кодексе отсутствуют. Поэтому для контроля и устранения нестыковки при взаимоувязке форм необходимо соблюдение общих подходов к их заполнению. Разработку взаимоувязки показателей организация вправе закрепить в учетной политике.
При заполнении форм бухгалтерской отчетности показатели должны удовлетворять требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, изложенным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) и иных положениях по бухгалтерскому учету (п. 5 приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а если показатель должен вычитаться из соответствующих данных, то он показывается в круглых скобках (пункты 7 и 12 Приказа N 67н).
Статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) (п. 11 ПБУ 4/99).
С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, должен быть удержан НДФЛ по ставке 9% (п. 2 ст. 207, п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 275 НК РФ, письмо ФНС России от 31.01.2006 N 04-1-03/43). Формула расчета дивидендов предусматривает часть показателей, отсутствующих в данной ситуации, поэтому в отдельных формах такие показатели не приводятся. При этом расчет, удержание и перечисление суммы дивидендов являются правильными.
Особенностей в виде освобождения налогового агента от заполнения в формах соответствующих показателей в Налоговом кодексе РФ и нормативных актах по бухгалтерскому учету не предусмотрено.
Относительно расчета суммы дивидендов для не состоящего в штате учредителя особенностей в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, поэтому заполнение и представление формы N 2-НДФЛ необходимо - освобождение от представления этой формы также не предусмотрено.
Особенностью для бухгалтерского учета по отражению дивидендов внештатному учредителю является применение счета 75 "Расчеты с учредителями", поскольку для отражения дивидендов учредителям, состоящих в штате, применяется счет 70 "Расчеты по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов), так как дивиденды выплачиваются в рамках отношений организации и ее участника, а не работодателя и работника.
Проанализируем указанные в письме из ИФНС показатели с учетом указаний по их заполнению.

-------------------------T--------------------T----------------------T-------------------------------T----------------------------¬
¦       Показатель       ¦  Суть показателя   ¦   Следует указать    ¦    Нормативное обоснование    ¦    Заполнение по данным    ¦
¦                        ¦                    ¦                      ¦                               ¦        организации         ¦
+------------------------+--------------------+----------------------+-------------------------------+----------------------------+
¦Строка 070 *(1) листа 02¦Доходы,  исключаемые¦При  отсутствии  может¦Приказы Минфина N 54н и 24н (п.¦Правильно не заполнена      ¦
¦декларации по налогу  на¦из прибыли          ¦быть не заполнена     ¦5.3)                           ¦                            ¦
¦прибыль                 ¦                    ¦                      ¦                               ¦                            ¦
+------------------------+--------------------+----------------------+-------------------------------+----------------------------+
¦Строка 010 *(2) листа 03¦Дивиденды,          ¦300 000               ¦Приказы Минфина N 54н и 24н (п.¦Должна  быть     заполнена и¦
¦декларации по налогу  на¦подлежащие          ¦                      ¦11.2)                          ¦представлена в ИФНС         ¦
¦прибыль                 ¦распределению       ¦                      ¦                               ¦                            ¦
+------------------------+--------------------+----------------------+-------------------------------+----------------------------+
¦Форма N 2,  строка  080,¦Доходы от участия  в¦При  отсутствии  может¦п. 11 ПБУ 4/99, п. 18 ПБУ 9/99,¦Правильно не заполнена      ¦
¦графа 3*(3)             ¦других организациях ¦быть не заполнена     ¦Приказ N 67н                   ¦                            ¦
+------------------------+--------------------+----------------------+-------------------------------+----------------------------+
¦Форма   N   3,    строка¦Дивиденды           ¦По   отчетному,   2008¦п. 30 ПБУ 4/99, Приказ N 67н   ¦Должна    быть     заполнена¦
¦"Дивиденды", графа 7*(4)¦                    ¦году = 300, а также  в¦                               ¦правильно          (подлежит¦
¦                        ¦                    ¦графе 6 = (300)       ¦                               ¦исправлению)                ¦
+------------------------+--------------------+----------------------+-------------------------------+----------------------------+
¦Форма N 4,  строка  170,¦Денежные   средства,¦(300)                 ¦п. 29 ПБУ 4/99, Приказ N 67н   ¦Должна    быть     заполнена¦
¦графа 3                 ¦направленные      на¦                      ¦                               ¦правильно          (подлежит¦
¦                        ¦выплату дивидендов  ¦                      ¦                               ¦исправлению)                ¦
+------------------------+--------------------+----------------------+-------------------------------+----------------------------+
¦*(1) По строке 070 листа 02 декларации надо отразить сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по  строке  060.  Перечень¦
¦таких доходов приведен в пункте 5.3 Порядка заполнения декларации - среди  перечисленных  дивиденды  учредителям  не  поименованы¦
¦(приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н для 2008 года).                                                                       ¦
+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦*(2) По строке 010 листа 03 декларации указывается сумма  дивидендов  (в  рублях),  подлежащих  распределению  между  акционерами¦
¦(участниками) по решению собрания акционеров  (участников),  в  том  числе  суммы  дивидендов,  подлежащих  выплате  организациям¦
¦-плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками  налога  на  прибыль,  в  частности¦
¦паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему  налогообложения,¦
¦выплате физическим лицам - резидентам РФ, иностранным организациям и физическим лицам,  не  являющимся  резидентами  РФ  (приказы¦
¦Минфина N 54н и 24н - п. 11.2). В данной ситуации эта сумма будет равна строке 120.                                              ¦
¦     Сумма дивидендов во всех формах бухгалтерской отчетности показывается в тысячах рублей и без сокращения  ее  на  сумму  НДФЛ¦
¦(последняя строка таблицы).                                                                                                      ¦
+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦*(3) По строке 080 формы N 2 отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах¦
¦других организаций и являющихся для нее прочими, в частности поступления,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах  других¦
¦организаций, - суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов) (пункты 7 и 18 ПБУ 9/99).                    ¦
+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦*(4) В форме N 3 суммы распределенного дохода (дивидендов в пользу учредителей) указываются в графе 6  "Нераспределенная  прибыль¦
¦(непокрытый убыток)" в круглых скобках в качестве показателя, уменьшающего нераспределенную (чистую) прибыль организации, а также¦
¦в графе 7.                                                                                                                       ¦
L----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Таким образом, организации надлежит откорректировать три соответствующие строки в представленных формах (см. таблицу) и представить их в ИФНС, а в сопроводительном письме по правильно представленным строкам привести ссылки с обоснованием из данного аналитического материала.
В заключение приведем схему записей:

-------------------------------------------T--------T-------T------------------¬
¦                 Операции                 ¦ Дебет  ¦Кредит ¦     Документ     ¦
+------------------------------------------+--------+-------+------------------+
¦Начислены дивиденды штатным учредителям   ¦   84   ¦  70   ¦ Решение собрания ¦
+------------------------------------------+--------+-------+------------------+
¦Начислены дивиденды учредителю вне штата  ¦   84   ¦  75   ¦ Решение собрания ¦
+------------------------------------------+--------+-------+------------------+
¦Удержан НДФЛ                              ¦70 (75) ¦  68   ¦Карточка N 1-НДФЛ ¦
+------------------------------------------+--------+-------+------------------+
¦Выплачены дивиденды                       ¦70 (75) ¦50 (51)¦  Выписка банка   ¦
¦                                          ¦        ¦       ¦      (РКО)       ¦
L------------------------------------------+--------+-------+-------------------

А.И. Войтенко,
консультант-эксперт

1 ноября 2009 г.

"Советник бухгалтера", N 11, ноябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налоговая отчетность в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!