По мнению налогового органа, затраты организации на регистрацию основного средства - автомобиля в органах ГИБДД (уплата госпошлины) увеличивают его стоимость и списываются путем начисления амортизации.
Правомерна ли позиция налогового органа?

На основании подп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина уплачивается за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных в том числе с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, за исключением мототранспортных средств, прицепов, тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин, и свидетельства о регистрации транспортного средства.
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Исходя из изложенного, стоимость амортизируемого имущества увеличивают затраты на те действия, без которых невозможна его эксплуатация.
По мнению Минфина России (письмо от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816), необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена.
Аналогичной позиции придерживаются и некоторые суды. Например, по мнению ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 08.05.2008 N А56-18079/2007), факт регистрации автомобиля в органах ГИБДД не имеет правового значения для начисления по нему амортизации.
Таким образом, поскольку обязанность регистрации автомобиля в органах ГИБДД законодательством не установлена, указанное действие не может считаться доведением автомобиля до состояния, в котором он пригоден для использования.
Однако в письме от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138 Минфином России сделан вывод, что государственная пошлина, а также плата за проведение государственного технического осмотра являются фактическими затратами на его приобретение, сооружение и изготовление и, следовательно, включаются в первоначальную стоимость объекта, учитываемую, в частности, для целей исчисления налога на имущество организаций.
Очевидно, что данные выводы можно применить и к налогу на прибыль.
ФАС Уральского округа (Постановление от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3) признал, что затраты на регистрацию в ГИБДД приобретенного автомобиля могут быть единовременно учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Отклоняя доводы инспекции о том, что данные затраты увеличивают первоначальную стоимость автомобиля и должны списываться путем начисления амортизации, суд указал, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования.
Учитывая эту позицию, правомерность единовременного списания госпошлины налогоплательщик может попытаться доказать в судебном порядке.

Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 июля 2009 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Государственная пошлина, вопросы и ответы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >>
10 >> 11 >> 12 >> 13 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!