Организация занимается розничной торговлей и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Возникает ли обязанность по уплате других налогов, если имеются внереализационные доходы в виде процентов по банковским счетам?

Вопрос, несомненно, важный для всех хозяйствующих субъектов, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД. Посмотрим официальные документы.
В Письме Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/495 указано, что если организация осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, то все внереализационные доходы, относящиеся к данному виду деятельности, подлежат обложению ЕНВД. При этом в числе таких внереализационных доходов отдельно названы банковские проценты по расчетному счету и доход в виде положительных курсовых разниц по результатам перерасчета обязательств, выраженных в иностранной валюте. Исходя из содержания данного документа, любые внереализационные доходы, связанные с облагаемым ЕНВД видом деятельности, подпадают под "вмененку" и никаких иных налогов хозяйствующий субъект уплачивать не обязан. Любые операции, проводимые налогоплательщиком, осуществляющим один вид деятельности, так или иначе связаны с данной деятельностью. Следовательно, при получении доходов в виде процентов по банковским счетам не возникает обязанности по уплате иных (кроме ЕНВД) налогов, если налогоплательщик осуществляет исключительно вид (виды) деятельности, облагаемый (облагаемые) ЕНВД. Правомерность такой позиции обоснована ссылкой на п. 7 ст. 346.26 НК РФ, в соответствии с которым обязанность раздельного учета хозяйственных операций возникает только в случае осуществления нескольких видов деятельности и совмещения разных режимов налогообложения.
Письмом Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/36 разъясняется, что полученные организацией - плательщиком ЕНВД проценты от размещения денежных средств на депозитном счете в банке по договору банковского вклада, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, точка зрения, изложенная в данном письме, несколько отличается от приведенной выше. Необходимо отметить, что данный подход не лишен смысла по следующим причинам.
Во-первых, обложению ЕНВД подлежат определенные виды предпринимательской деятельности. При этом ряд налогов, перечисленных в ст. 346.26 НК РФ, заменяется уплатой ЕНВД. Единый налог исчисляется с вмененного (потенциального) дохода в зависимости от величины физических показателей и корректирующих коэффициентов, один из которых учитывает совокупность условий осуществления деятельности. ЕНВД не предусматривает обложение суммы доходов от дополнительных финансовых операций с выручкой, полученной в рамках отдельных видов деятельности от реализации товаров, работ, услуг.
Во-вторых, обложению ЕНВД подлежат определенные виды предпринимательской деятельности, а обложению налогом на прибыль (для организаций), НДФЛ и ЕСН (для индивидуальных предпринимателей) подлежат доходы. Доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности, облагаемым ЕНВД, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. То есть для уплаты ЕНВД необходим факт ведения вида деятельности, а общая система применяется по любым операциям, даже не составляющим в совокупности конкретный вид деятельности.
Исходя из вышеизложенного, требование по уплате налога на прибыль (для организаций) или НДФЛ и ЕСН (для индивидуальных предпринимателей) вполне логично.
На основании двух рассмотренных документов следует сделать вывод: если банковские проценты получены по остаткам средств на расчетных счетах, используемых для осуществления облагаемых ЕНВД видов деятельности, то никаких дополнительных налоговых обязательств, кроме ЕНВД, у налогоплательщика не возникает. Если же налогоплательщик получает банковские проценты по депозитным вкладам на основании дополнительного договора с банком, то данный доход не относится непосредственно к облагаемой ЕНВД деятельности и, следовательно, подлежит налогообложению на общих основаниях.

И.А. Михайлов,
эксперт журнала "ЕНВД:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2009 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!