Каков порядок налогообложения процентов, полученных организацией - "упрощенцем" от размещения временно свободных денежных средств на депозитном счете?

Порядок определения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, закреплен в статье 346.15 НК РФ. Налоговая база при УСН формируется за счет доходов от реализации и внереализационных доходов, определяемых статьями 249 и 250 НК РФ.
Проценты по банковскому (депозитному) вкладу в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ признаются внереализационным доходом налогоплательщика. Чиновники также относят проценты по вкладам к внереализационным доходам и указывают на необходимость учитывать их в составе налоговой базы по единому налогу (см., например, письма Минфина России от 26.06.2009 N 03-11-06/2/110, от 09.12.2008 N 03-11-05/295, от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506).
При этом следует иметь ввиду, что сама сумма вклада, возвращаемая с депозитного счета на расчетный счет организации, в целях налогообложения не учитывается, так как не является доходом от реализации в рамках статьи 249 НК РФ (письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177).
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов у организаций, применяющих УСН, признается "день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу".
Понятие "счет" раскрыто в статье 11 НК РФ. В ней сказано: "счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций...".
Следовательно, проценты по вкладу будут увеличивать облагаемые единым налогом доходы в день зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если проценты по вкладу зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться, а значит, налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает до момента перечисления денежных средств (процентов) с депозитного на расчетный счет.
Данный вывод обосновывается следующим. В соответствии с действующим гражданским законодательством правоотношения, возникающие по договору банковского вклада и договору банковского счета, регулируются разными главами (гл. 44 "Банковский вклад" и гл. 45 "Банковский счет" ГК РФ). Выводы о несоответствии признаков депозитного счета понятию "счет", установленному статьей 11 НК РФ, подтвердили судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 19.06.2006 N КА-А40/5279-06, от 19.04.2006 N КА-А40/2941-06.
В соответствии с пунктом 3 статьи 834 ГК РФ "юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам". Это означает, что проценты по депозиту, прежде чем расходовать их (распоряжаться ими), организация в любом случае должна перевести с депозитного на расчетный счет (либо это делает сам банк по условиям договора).
На практике чаще всего порядок начисления процентов по договору банковского вклада производится следующим образом:
в конце срока;
ежемесячно;
ежемесячно, путем причисления к основной сумме вклада (капитализация) - в этом случае проценты не выплачивают, а прибавляют к сумме вклада, и в следующем месяце проценты начисляются уже на большую сумму (проценты на проценты).
В зависимости от условий договора сумма процентов (в том числе присоединенная к сумме вклада) может быть сразу перечислена банком на расчетный счет организации либо оставаться на депозитном счете до письменного распоряжения (платежного поручения) организации.
Налогооблагаемые доходы организация должна отразить в налоговой отчетности по единому налогу при упрощенной системе. С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ, согласно которому налоговая декларация по УСН предоставляется лишь один раз в год, в частности налогоплательщиками-организациями - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждена новая форма налоговой декларации, по которой впервые нужно отчитаться по итогам 2009 года. В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации, утвержденным этим документом, в Разделе 2 по коду строки 210 в составе суммы полученных доходов за налоговый период и должна содержаться сумма внереализационных доходов, в частности в виде процентов по депозитному вкладу.

Специалисты проекта ИАС "1С:Консалтинг.Стандарт"

1 января 2010 г.

"БУХ.1С", N 1, январь 2010 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Упрощенная система налогообложения (УСН), в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!