Как отразить в учете организации, применяющей УСН, получение оплаты по экспортному контракту, если в соответствии с договором оплата производится в долларах США, а валютный счет у организации открыт в евро? Учитывается ли для целей налогообложения при УСН убыток, полученный при совершении конверсионной операции?
Договорная стоимость товара равна 15 000 долл. США.
Курс доллара США к рублю РФ, установленный ЦБ РФ, составил (условно):
на дату перехода права собственности на товар к покупателю - 31,5 руб./долл. США;
на дату получения денежных средств - 32 руб./долл. США.
Установленный ЦБ РФ курс евро на дату получения денежных средств составил (условно) 44 руб./евро.
Кросс-курс, по которому банком обмениваются евро на доллары США, составляет 1,4 долл. США/евро.

Гражданско-правовые отношения. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций по купле-продаже валюты. Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет (п. 7 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ).
Бухгалтерский учет. На дату реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) организация признает доход от реализации (выручку) (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Величина выручки определяется в данном случае исходя из договорной стоимости товаров (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется организациями в валюте РФ - в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В соответствии с п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. В данном случае пересчет величины обязательства, выраженного в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату возникновения обязательства покупателя (дату перехода права собственности на товар к покупателю) (пп. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату получения денежных средств организация производит пересчет дебиторской задолженности по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Поскольку курс доллара США на дату зачисления на валютный счет денежных средств больше, чем на дату реализации, то в учете организации образуется положительная курсовая разница (пп. 3, 11 ПБУ 3/2006). Величина этой разницы в бухгалтерском учете составляет 7 500 руб. [15 000 долл. США (32 руб./долл. США -31,5 руб./долл. США)]; данная сумма отражается в составе прочих доходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В рассматриваемой ситуации денежные средства зачисляются на счет организации, открытый в евро, поэтому банк по поручению организации совершает конверсионную операцию (обмен долларов США на евро) по кросс-курсу банка. Организации зачислено на валютный счет 10 714,29 евро (15 000 долл. США / 1,4 долл. США/евро).
Следует отметить, что при совершении операции в валюте пересчет средств на валютном счете в банке производится организацией по официальному курсу данной валюты к рублю РФ, устанавливаемому ЦБ РФ на дату проведения операции (пп. 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). Кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официального курса этих валют к рублю РФ, составляет 1,375 долл. США/евро (44 руб./евро / 32 руб./долл. США).
В результате проведения конверсионной операции по более высокому кросс-курсу у организации образовался убыток в размере 8571,24 руб. [(10 714,29 евро - 15 000 долл. США / 1,375 долл. США/евро) 44 руб./евро]. Данный убыток от продажи-покупки иностранной валюты учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог, уплачиваемый при УСН. Налогоплательщики, применяющие УСН, выручку от реализации товаров учитывают в составе доходов в размере полученной суммы на дату зачисления денежных средств, в данном случае на валютный счет организации. Сумма дохода, выраженная в долларах США, подлежит пересчету в рубли РФ по курсу ЦБ РФ на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Величина дохода в налоговом учете составляет 480 000 руб. (15 000 долл. США 32 руб./долл. США).
При проведении конверсионной операции у организации образуется расход в виде отрицательной разницы, возникшей вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату проведения конверсионной операции. Данный расход составляет 8 571,24 руб. [(10 714,29 евро - 15 000 долл. США / 1,375 долл. США/евро) х 44 руб./евро]. В перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименованы такие расходы. По операциям с иностранной валютой организация может учесть в составе расходов только отрицательную курсовую разницу, возникающую от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку убыток, полученный от проведения конверсионной операции, к указанным расходам не относится, то, по нашему мнению, он не может быть учтен в целях налогообложения.

------------------------------------------------T-------T--------T------------T---------------------------¬
¦              Содержание операций              ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб. ¦    Первичный документ     ¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+------------+---------------------------+
¦                     При реализации товаров (курс доллара США - 31,5 руб./долл. США)                     ¦
+-----------------------------------------------T-------T--------T------------T---------------------------+
¦Признана выручка от реализации товаров* (15 000¦  62   ¦  90-1  ¦  472 500   ¦Грузовая таможенная        ¦
¦х 31,5)                                        ¦       ¦        ¦            ¦декларация.                ¦
¦                                               ¦       ¦        ¦            ¦Товарно-транспортная       ¦
¦                                               ¦       ¦        ¦            ¦накладная                  ¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+------------+---------------------------+
¦    При получении оплаты по договору (курс доллара США - 32 руб./долл. США, курс евро - 44 руб./евро,    ¦
¦                                         кросс-курс банка - 1,4)                                         ¦
+-----------------------------------------------T-------T--------T------------T---------------------------+
¦Отражена положительная курсовая разница [15 000¦  62   ¦  91-1  ¦   7 500    ¦Бухгалтерская              ¦
¦(32 - 31,5)]                                   ¦       ¦        ¦            ¦справка-расчет             ¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+------------+---------------------------+
¦Поступила плата за проданные товары (15  000  х¦  52   ¦   62   ¦  480 000   ¦Выписка банка по валютному ¦
¦32)                                            ¦       ¦        ¦            ¦счету                      ¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+------------+---------------------------+
¦Отражен  убыток  от  проведения   конверсионной¦ 91-2  ¦   52   ¦  8 571,24  ¦Мемориальный ордер.        ¦
¦операции                                       ¦       ¦        ¦            ¦Бухгалтерская              ¦
¦                                               ¦       ¦        ¦            ¦справка-расчет. Выписка    ¦
¦                                               ¦       ¦        ¦            ¦банка по валютному счету   ¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+------------+---------------------------+
¦* В данной схеме операция  по  реализации  товаров  рассмотрена  только  в  части  отражения   расчетов с¦
¦контрагентом.                                                                                            ¦
L----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Е.В. Фещенко,
консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 декабря 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 12, декабрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Упрощенная система налогообложения (УСН), в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!