Организация владеет на праве собственности легковым автомобилем. В январе 2009 года в результате пожара ТС пришло в негодность. Виновные лица не установлены. Первоначальная стоимость автомобиля - 200 000 руб., начисленная амортизация за период с даты ввода в эксплуатацию по декабрь 2008 г. - 190 000 руб. Остаточная стоимость ТС на момент списания составила 10 000 руб. При этом в бухгалтерском и налоговом учете сумма начисленной амортизации совпадает.
До июля 2009 года автомобиль не снят с регистрационного учета в органах ГИБДД. В каком размере организация должна уплатить транспортный налог во II квартале 2009 г.? Ставка транспортного налога, установленная в регионе, 10 руб./л. с. Мощность двигателя - 160 л. с.
Организация применяет общую систему налогообложения, в отношении налога на прибыль применяется метод начисления.

Бухгалтерский учет

Расходы, возникшие в результате пожара, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.1999 г. N 33н). В случае чрезвычайных ситуаций, в том числе пожара, организация обязана провести инвентаризацию имущества (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ). Порядок ее проведения и оформления результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13.06.1995 г. N 49.
Основанием для списания ТС является Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а *(1)), а также Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС (форма N ИНВ-18 *(2)). В случае списания автомобиля в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД МВД РФ*(3).
Стоимость выбывающего ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01*(4)). Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств", по дебету которого отражается стоимость выбывающего ОС, а по кредиту - сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н).
По результатам проведенной инвентаризации фактическая стоимость ТС, испорченного в результате пожара, списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Потери, возникшие в результате пожара при отсутствии виновных лиц, отраженные на счете 94, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

НДС

В перечне случаев, при наступлении которых возникает обязанность восстановить суммы НДС по товарам, работам, услугам, в том числе ОС, ранее правомерно принятым к вычету, нет такого основания, как выбытие основного средства в результате пожара (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика
Такую позицию разделяют и судьи (к примеру, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2008 г. N Ф08-8206/07-3204А).

В то же время, по мнению Минфина, НДС подлежит восстановлению в случаях пожара, поскольку выбывающие ОС не используются в деятельности, облагаемой НДС (письма от 15.05.2008 г. N 03-07-11/194, от 07.12.2007 г. N 03-07-11/617, от 22.11.2007 г. N 03-07-11/579).

Налог на прибыль

В налоговом учете убытки в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). На основании п. 1 ст. 272 НК РФ потери от пожара учитываются при формировании базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения при условии документального подтверждения факта пожара и утраты транспортного средства.

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). Объектом налогообложения, в свою очередь, признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном законодательством порядке (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации ТС, а не от его фактического использования (письмо Минфина от 18.02.2009 г. N 03-05-05-04/01). Поэтому за II квартал 2009 года организация должна в полном размере исчислить транспортный налог.
При расчете суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, предположим, что законом субъекта РФ о транспортном налоге установлены отчетные периоды и налоговая ставка в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 л. с. до 200 л. с. (110,33-147,1 кВт) включительно в размере 10 руб. за 1 л. с. (п. 1 ст. 361 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, за II квартал 2009 г. составит 400 руб. (160 л. с. х 10 руб. / 4) (пп. 1 п. 1 ст. 359, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Поскольку автомобиль с 2009 г. не используется в производственной деятельности, сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу может быть отражена в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете данный расход отражается по дебету счета 91 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

-------------------------------------T-------T-------T-----------T---------------------------------¬
¦        Содержание операций         ¦ Дебет ¦Кредит ¦Сумма, руб.¦       Первичный документ        ¦
+------------------------------------+-------+-------+-----------+---------------------------------+
¦Списана первоначальная стоимость    ¦ 01-2  ¦ 01-1  ¦  200 000  ¦Акт на списание автотранспортных ¦
¦выбывающего объекта ОС              ¦       ¦       ¦           ¦средств                          ¦
+------------------------------------+-------+-------+-----------+---------------------------------+
¦Списана сумма амортизации,          ¦  02   ¦ 01-2  ¦  190 000  ¦Акт на списание автотранспортных ¦
¦начисленная за время эксплуатации   ¦       ¦       ¦           ¦средств                          ¦
¦объекта ОС                          ¦       ¦       ¦           ¦                                 ¦
+------------------------------------+-------+-------+-----------+---------------------------------+
¦Списана остаточная стоимость объекта¦  94   ¦ 01-2  ¦  10 000   ¦Справка из пожарной части о факте¦
¦ОС, уничтоженного в результате      ¦       ¦       ¦           ¦пожара, Сличительная ведомость   ¦
¦пожара (200 000 руб. - 190 000 руб.)¦       ¦       ¦           ¦результатов инвентаризации       ¦
¦                                    ¦       ¦       ¦           ¦основных средств, Акт на списание¦
¦                                    ¦       ¦       ¦           ¦автотранспортных средств         ¦
+------------------------------------+-------+-------+-----------+---------------------------------+
¦Списана фактическая стоимость       ¦ 91-2  ¦  94   ¦  10 000   ¦Постановление о приостановлении  ¦
¦транспортного средства в связи с    ¦       ¦       ¦           ¦следствия                        ¦
¦отсутствием виновных лиц            ¦       ¦       ¦           ¦                                 ¦
+------------------------------------+-------+-------+-----------+---------------------------------+
¦Начислен авансовый платеж по        ¦  20   ¦  68   ¦    240    ¦Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦транспортному налогу за II квартал  ¦       ¦       ¦           ¦                                 ¦
¦2009 г.                             ¦       ¦       ¦           ¦                                 ¦
L------------------------------------+-------+-------+-----------+----------------------------------

Ю. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 июля 2009 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2009 г.

----------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7.
*(2) Утверждена постановлением Госкомстата России от.18.08.1998 г. N 88.
*(3) Утверждена постановлением Госкомстата России от.21.01.2003 г. N 7.
*(4) Утверждено приказом Минфина от 30.03.2001 г N 26н.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Транспортный налог в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!