Как определить категорию транспортного средства в целях исчисления транспортного налога? Что делать в случае разногласий между налогоплательщиком и налоговыми органами по данному вопросу?

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в силу ст. 358 НК РФ. Статьей 358 НК РФ установлено, какие транспортные средства являются объектом налогообложения. Налоговая база определяется либо как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, либо как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы, либо как валовая вместимость в регистровых тоннах (ст. 359 НК РФ).
Транспортное средство обязательно должно быть зарегистрировано в установленном порядке и должен быть получен регистрационный документ - без него эксплуатация ТС запрещена.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрацию транспортных средств на территории РФ осуществляют:
- подразделения ГИБДД - автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (гостехнадзора) - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
- таможенные органы РФ - транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до шести месяцев;
- военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, - транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.
Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств*(1) паспорта транспортных средств (ПТС) и паспорта шасси транспортных средств предназначены для упорядочения допуска транспортных средств к участию в дорожном движении, усиления борьбы с их хищениями и другими правонарушениями на автомобильном транспорте, а также повышения эффективности контроля за уплатой таможенных платежей при ввозе транспортных средств и шасси транспортных средств в РФ. Паспорта выдаются на полнокомплектные автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя 50 куб. см и более и максимальной конструктивной скоростью 50 км/ч и более, прицепы к ним, подлежащие регистрации в ГИБДД, и на шасси транспортных средств, не входящие в комплект транспортного средства, принадлежащие юридическим лицам, гражданам РФ, иностранным юридическим лицам и гражданам, а также лицам без гражданства в установленном порядке.
Согласно Правилам государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора)*(2) на зарегистрированную машину выдаются свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак, а в паспорте машины указывается владелец или сведения об изменении владельца. Свидетельство о регистрации служит регистрационным документом, подтверждающим принадлежность машины. Эксплуатация машин без свидетельства о регистрации запрещается.
Регистрирующие органы передают сведения о регистрации в налоговые органы. Приказом МВД РФ N 948 и ФНС РФ N ММ-3-6/561 от 31.10.2008 "Об утверждении положения о взаимодействии подразделений госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы" утвержден порядок передачи сведений о регистрации ТС. В состав передаваемых сведений о транспортных средствах и лиц, на которых они зарегистрированы, входит большой перечень обязательных реквизитов, в том числе первичный ПТС, код типа ТС, категория ТС и другие.
Согласно разъяснениям финансистов определение категорий транспортных средств в целях исчисления транспортного налога осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами (Письмо от 22.01.2009 N 03-11-09/12).
На практике с налоговыми органами возникают разногласия по поводу определения категории ТС, от которой зависит в конечном итоге сумма налога. По мнению финансистов, высказанному в Письме от 01.07.2009 N 03-05-06-04/105, категория ТС в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа ТС и его назначения (категории), указанных в ПТС.
В целях исчисления транспортного налога надо применять ту категорию, которая указана в ПТС. Президиум ВАС в мотивировочной части Постановления от 18.09.2007 N 5336/07 также указал, что если ТС зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для чего оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, ТС в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.
В случае отсутствия в ПТС сведений о типе транспортного средства или разногласий с налогоплательщиками налоговые органы вправе по данному вопросу обращаться в компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать ПТС в соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 18.05.1993 N 477 "О введении паспортов транспортных средств", то есть где зарегистрированы данные ТС.
При этом если в ПТС вносятся поправки уточняющего характера, то, по мнению финансистов, они должны применяться для целей налогообложения с даты государственной регистрации ТС (Письмо от 07.02.2008 N 03-05-04-04/01). Если же поправки в ПТС вносятся в связи с конструктивными изменениями ТС, отражающимися на его технических характеристиках (типе ТС, категории, мощности двигателя), данные поправки должны применяться с месяца их внесения в регистрационные документы.

О.Н. Полякова,
эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2009 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Приложение 1 к Приказу МВД РФ, Минпромэнерго РФ, Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 496/192/134.
*(2) Утверждены Минсельхозпродом РФ 16.01.1995.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Транспортный налог в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!