Каков порядок заполнения налоговой декларации и составления расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, если право на применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций возникло в течение налогового (отчетного) периода?

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости (ст. 375 НК РФ). Пунктом 4 ст. 376 НК РФ установлено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Пунктом 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом N 27н, предусмотрено, что в соответствующих строках с кодами 020-140 по графам 3-4 раздела 2 декларации отражаются сведения об остаточной (в том числе льготируемой) стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату.
Налоговая льгота по налогу на прибыль введена, например, законодательством Республики Татарстан. Подпунктом 1 п. 2 ст. 3 "Налоговые льготы" Закона Республики Татарстан от 28.11.03 г. N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 49-ЗРТ) прямо установлено, что налоговая ставка в размере 0,1% применяется, в частности, при налогообложении имущества вновь созданного, приобретенного организацией для осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта и при выполнении организацией условий, предусмотренных бизнес-планом.
Таким образом, правильность отражения в декларации (расчете) стоимости льготируемого имущества по налогу на имущество организаций зависит от трех факторов: даты представления налоговой льготы, определяемой в рамках Закона N 49-ЗРТ, правил ведения бухгалтерского учета основных средств, а также порядка исчисления среднегодовой (средней) стоимости имущества, установленного п. 4 ст. 376 НК РФ. Как нам представляется, для использования ставки в размере 0,1% необходимо одновременное выполнение следующих условий: наличие договора о реализации инвестиционного проекта; выполнение организацией условий, предусмотренных бизнес-планом; наличие на балансе имущества, вновь созданного и (или) приобретенного организацией для осуществления инвестиционной деятельности. Поэтому ставка по налогу на имущество организаций, предусмотренная Законом N 49-ЗРТ, применяется с момента отражения в бухгалтерском учете стоимости приобретенного или созданного имущества для инвестиционной деятельности.
При соблюдении указанных условий остаточная стоимость льготируемого имущества подлежит отражению в декларации (расчете) по налогу на имущество организаций по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем постановки на бухгалтерский учет в состав основных средств указанного имущества.
Например, если организация заключила договор об инвестиционной деятельности 15 февраля 2009 г., оборудование для ведения этой деятельности приобрела и отразила в бухгалтерском учете в составе основных средств 28 марта 2009 г., то ставка по налогу используется с 28 марта 2009 г. и, следовательно, остаточная стоимость льготируемого имущества должна быть отражена при исчислении среднегодовой (средней) стоимости имущества в декларации и расчете по авансовому платежу за I квартал - по состоянию на 1 апреля 2009 г. Если организация заключила инвестиционный договор 1 апреля 2009 г. и в этот же день приобрела и отразила в бухгалтерском учете в составе основных средств данное имущество, то налоговая льгота предоставляется налогоплательщику с этой даты и его остаточная стоимость отражается в декларации и расчете по авансовому платежу за II квартал по состоянию на 1 мая 2009 г.

Н.А. Гаврилова,
заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2009 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на имущество организаций, вопросы и ответы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!