Организацией был приобретен легковой автомобиль и учтен в качестве основного средства. Организация единовременно списала затраты на регистрацию этого автомобиля в органах ГИБДД (уплата соответствующих госпошлин). Налоговый орган в ходе налоговой проверки сделал вывод, что затраты организации на регистрацию автомобиля должны были увеличить стоимость основного средства (автомобиля) и списываться начислением амортизации. Налоговый орган доначислил налог на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Государственная пошлина уплачивается за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных, в том числе, с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, за исключением мототранспортных средств, прицепов, тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин, в размере 400 руб., и свидетельства о регистрации транспортного средства, в размере 100 руб.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом указывается, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Другими словами, увеличивают стоимость амортизируемого имущества на те расходы, без которых невозможна его эксплуатация.
Обязанность регистрации автомобиля в органах ГИБДД законодательством не установлена, в связи с чем указанное действие не может считаться доведением автомобиля до состояния, в котором оно пригодно для использования (письмо Минфина России от 20.11.07 N 03-03-06/1/816, постановления ФАС Уральского округа от 15.01.07 N Ф09-11791/06-С3, ФАС Северо-Западного округа от 25.12.06 N А05-5787/2006-18).
Однако государственная пошлина, а также плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, являются фактическими затратами на его приобретение, сооружение и изготовление и, соответственно, включаются в первоначальную стоимость этого объекта, учитываемую, в частности, для целей исчисления налога на имущество организаций (письмо Минфина России от 05.07.06 N 03-06-01-04/138).
Данные выводы можно применить и в случае уплаты налога на прибыль.
Таким образом, регистрация транспортных средств в органах ГИБДД является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования, следовательно, расходы на регистрацию должны участвовать в формировании первоначальной стоимости транспортных средств. Поэтому решение налогового органа о доначислении организации налога на прибыль является правомерным. Однако, учитывая противоположное мнение судов по данному вопросу, правомерность единовременного списания пошлин на регистрацию транспортного средства налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке.
Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 30.01.08 N Ф09-57/08-С3 указал, что затраты на регистрацию в ГИБДД приобретенного автомобиля могут быть единовременно учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Суд отклонил доводы инспекции о том, что данные затраты должны увеличить первоначальную стоимость автомобиля и списываться путем начисления амортизации, и пришел к выводу, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования.

Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 сентября 2009 г.

"Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на имущество организаций, вопросы и ответы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!