Начиная с 1 января 2009 г. наша организация применяет нелинейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества.
31 марта 2009 г. было продано основное средство, относящееся к третьей амортизационной группе (его остаточная стоимость на 1 января 2009 г. составляла 500 000 руб.).
Как правильно рассчитать остаточную стоимость объекта на момент выбытия? Как правильно определить показатель n в формуле расчета остаточной стоимости основного средства?

Формула определения остаточной стоимости основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, представлена в п. 1 ст. 257 НК РФ:

*

* - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
k - норма амортизации;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы.
Чтобы правильно определить число n, необходимо выяснить, что это за день включения основных средств в соответствующую амортизационную группу и день их исключения из состава данной группы.
Полагаем, что день включения объекта в группу - это день его ввода в эксплуатацию, а не 1-е число следующего месяца, когда в соответствии с п. 3 ст. 259.2 НК РФ первоначальная стоимость объекта включается в суммарный баланс группы.
Конечно, напрямую об этом не говорится, однако такой вывод можно сделать на основании п. 11 ст. 258 НК РФ, согласно которому ОС, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Теперь перейдем к дню исключения из группы, определения которого в Налоговом кодексе нет. В пункте 10 ст. 259.2 НК РФ, посвященном выбытию основных средств, лишь отмечается, что в этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывающих основных средств. А раз нет четко прописанной нормы, естественно, возникает вопрос: что будет считаться днем исключения основного средства из амортизационной группы? Полагаем, что это день его выбытия, например, продажи. Косвенно подтверждение можно найти в п. 8 ст. 259.2 НК РФ.
Соответственно, при определении n будут учитываться не календарные, а обычные месяцы, например, если основное средство поступило 10 декабря, а выбыло 10 марта, то количество полных месяцев будет равно 3, что соотносится с количеством месяцев начисления амортизации (их три - январь, февраль и март).
У Минфина несколько иной взгляд на эту проблему. Так, в Письме от 19.08.2009 N 03-03-06/1/537 он отвечал на частный запрос - следует ли при расчете остаточной стоимости объекта основных средств учитывать месяц, в котором основное средство было исключено из состава амортизационной группы. В частности, налогоплательщика интересовал случай, когда выбытие произошло в последний день месяца. Цитируем ответ Минфина: месяц (независимо от даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава амортизационной группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается.
Например, если основное средство выбывает 31 марта (из эксплуатации, из амортизационной группы), то месяц выбытия март при расчете остаточной стоимости не учитывается. Применительно к нашему примеру день включения в амортизационную группу - 1 января, а значит, количество полных месяцев - два (январь и февраль).
Посчитаем остаточную стоимость, которую необходимо определить при выбытии основного средства. При этом n = 2.
Остаточная стоимость объекта третьей амортизационной группы = остаточная стоимость на 01.01.2009 х*. Она составляет 445 568 руб. (500 000 х *.
А теперь для проверки правильности расчета посчитаем по данному основному средству амортизацию вплоть до момента выбытия. Для наглядности предположим, что данное основное средство было единственным в группе.
Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 259.2 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Таким образом, если основное средство выбывает в марте, то амортизация по нему до момента выбытия будет начислена в начале января, начале февраля и начале марта.
Начисление амортизации представим в виде таблицы:

-------T----------------------T-----------------T-------------------T-----------------------¬
¦      ¦ Суммарный баланс на  ¦   Начисление    ¦Исключение объектов¦Суммарный баланс на 1-е¦
¦Месяцы¦   1-е число месяца   ¦   амортизации   ¦из амортизационной ¦число следующего месяца¦
¦      ¦                      ¦                 ¦      группы       ¦                       ¦
+------+----------------------+-----------------+-------------------+-----------------------+
¦Январь¦       500 000        ¦     28 000      ¦                   ¦        472 000        ¦
+------+----------------------+-----------------+-------------------+-----------------------+
¦Фев-  ¦       472 000        ¦     26 432      ¦                   ¦        445 568        ¦
¦раль  ¦                      ¦                 ¦                   ¦                       ¦
+------+----------------------+-----------------+-------------------+-----------------------+
¦Март  ¦       445 568        ¦     24 952      ¦   - 445 568 "*"   ¦       - 24 952        ¦
+------+----------------------+-----------------+-------------------+-----------------------+
¦"*" Остаточная стоимость, рассчитанная по формуле, где n = 2.                              ¦
L--------------------------------------------------------------------------------------------

При таком варианте расчета получаем отрицательный суммарный баланс на конец месяца. Напомним, что в примере в амортизационной группе числилось единственное основное средство, а если их десятки, сотни, этот минус "растворится" в общем суммарном балансе и исказит его результат.
Чтобы получить на конец месяца "ноль", придется не начислять амортизацию за последний месяц. Рассмотрим, насколько это правомерно.
Отметим, что момент прекращения начисления амортизации в случае выбытия основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, в НК РФ не указан.
Однако по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ (переданных в безвозмездное пользование; переведенных на консервацию свыше трех месяцев; находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев), начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Из чего можно сделать вывод, что в месяце исключения из состава амортизируемого имущества амортизация еще начисляется. Насколько уместна аналогия между исключением из состава амортизируемого имущества по причинам, указанным в п. 3 ст. 256 НК РФ, и выбытием объектов - вопрос риторический. Считаем, что при выбытии основного средства амортизация в месяце выбытия еще должна начисляться.
Получается, что определение показателя n в формуле расчета остаточной стоимости прописано не совсем корректно. По логике он должен соотноситься с количеством месяцев начисления амортизации (то есть применительно к нашему примеру равняться не 2, а 3).
Посчитаем остаточную стоимость, которую необходимо определить при выбытии основного средства. При этом n = 3.
Остаточная стоимость объекта третьей амортизационной группы = остаточная стоимость на 01.01.2009 х *. Она составляет 420 616 руб. (500 000 x *.
Начисление амортизации также представим в виде таблицы.

-------T-------------------T------------------T-------------------T----------------------¬
¦      ¦Суммарный баланс на¦    Начисление    ¦Исключение объектов¦ Суммарный баланс на  ¦
¦Месяцы¦ 1-е число месяца  ¦   амортизации    ¦из амортизационной ¦ 1-е число следующего ¦
¦      ¦                   ¦                  ¦      группы       ¦        месяца        ¦
+------+-------------------+------------------+-------------------+----------------------+
¦Январь¦      500 000      ¦      28 000      ¦                   ¦       472 000        ¦
+------+-------------------+------------------+-------------------+----------------------+
¦Фев-  ¦      472 000      ¦      26 432      ¦                   ¦       445 568        ¦
¦раль  ¦                   ¦                  ¦                   ¦                      ¦
+------+-------------------+------------------+-------------------+----------------------+
¦Март  ¦      445 568      ¦      24 952      ¦   - 420 616 "*"   ¦          0           ¦
+------+-------------------+------------------+-------------------+----------------------+
¦"*" Остаточная стоимость, рассчитанная по формуле, где n = 3.                           ¦
L-----------------------------------------------------------------------------------------

Какой вывод можно сделать из приведенной таблицы? Сумма начисленной амортизации за три месяца равна 79 384 руб. (28 000 + 26 432 + 24 952). Остаточная стоимость составила 420 616 руб. (500 000 - 79 384), что равняется остаточной стоимости, которая получилась при расчете по формуле, где n = 3. Заметьте, и никаких отрицательных "хвостов" на конец месяца не появилось.
Как поступить в этой ситуации - каждый налогоплательщик решает сам. На чью сторону встанут судьи, если дело дойдет до судебного разбирательства, сказать затруднительно, арбитражная практика по данному вопросу еще не сложилась.

Ю.А. Белецкая,
эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 ноября 2009 г.

"Налог на прибыль. Учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на имущество организаций, вопросы и ответы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!