Просим дать пояснения относительно необходимости начисления взносов в Фонд социального страхования и взносов на несчастные случаи с выплат по договору возмездного оказания услуг, заключенному с гражданином.

В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с таких вознаграждений также не уплачиваются, если иное не предусмотрено самим договором (ст. 5 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 года N 125-ФЗ, п. 2 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(1)).
Таким образом, для ответа на поставленный вопрос, необходимо дать квалификацию предоставленным договорам, а именно: являются ли они гражданско-правовыми, либо в ходе их исполнения между сторонами возникают трудовые отношения. От квалификации данных договоров зависят налоговые последствия их исполнения.
В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Согласно же пункту 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В частности, в рассматриваемом случае по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).
Исходя из вышеуказанных норм, можно определить следующие основные отличительные черты трудового договора: личное выполнение работником трудовой функции, т.е. работы по определенной специальности, квалификации и должности; подчинение работника правилам внутреннего распорядка организации; обязанность работодателя выплачивать заработную плату и обеспечить работнику определенные условия труда.
Рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров были даны в Письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.05.1997 г. N 051/160-97, а также содержатся в Приложении "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе)" к Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.06.2001 г. N СА-6-07/463@. Несмотря на то, что критерии разграничения данных видов договоров, изложенные в письмах, основаны еще на определениях КЗоТ РФ, они вполне применимы и в настоящее время (с поправкой на ТК РФ), поскольку с введением в действие ТК РФ само существо трудовых отношений и трудового договора не изменилось, тем более, что контролирующие органы при проведении проверок налогоплательщиков и плательщиков взносов по обязательному социальному страхованию также руководствуются данными разъяснениями.
Так, в указанных письмах приведены следующие критерии, позволяющие разграничить трудовой договор и смежные гражданско-правовые договоры (как правило, это подряд, возмездное оказание услуг и т.п.).

------------------------------------------------T--------------------------------------------------¬
¦               Трудовой договор                ¦             Гражданско-правовой договор          ¦
+-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
¦В  качестве  главного  отличительного  признака¦Исполнение    индивидуально-конкретного    задания¦
¦трудового   договора   приводится    зачисление¦(поручения, заказа и т.д.) по договору.  Предметом¦
¦работника по определенной должности и профессии¦договора   служит   конечный    результат    труда¦
¦в соответствии со штатным расписанием, при этом¦(построенное   или    отремонтированное    здание,¦
¦указывается, что в ряде случаев работник  может¦доставленный  груз,  подготовленный  бухгалтерский¦
¦быть принят и на нештатную должность.          ¦отчет и др.).                                     ¦
¦Прием на работу по личному  заявлению,  издание¦Одна сторона выполняет определенные виды работ или¦
¦приказа  работодателя,  в  котором  указывается¦оказывает  услуги,  обусловленные  договором  (вне¦
¦профессия  или  должность,  размер   заработной¦зависимости от квалификации или  специальности,  а¦
¦платы, дата начала  работы,  а  также  внесение¦также должности).                                 ¦
¦записи в трудовую книжку.                      ¦Цена  выполненной  работы  или  оказанной  услуги,¦
¦Порядок и формы оплаты труда. Заработная  плата¦порядок ее оплаты  определяются,  как  правило,  в¦
¦работника   зависит   от   его    квалификации,¦договоре   по   соглашению   сторон,   а    выдача¦
¦сложности  выполняемой  работы,  количества   и¦вознаграждения производится обычно после окончания¦
¦качества затраченного труда.  При  этом  обычно¦работы и сдачи ее результата или оказания услуги. ¦
¦применяются   тарифные   ставки,    оклады    и¦Работающие   по   гражданско-правовым    договорам¦
¦заработная    плата    должна     выплачиваться¦самостоятельно   определяют   приемы   и   способы¦
¦регулярно.                                     ¦выполнения  заказа.   Для   них   важен   конечный¦
¦Установление для работника  правил  внутреннего¦результат труда - исполнение заказа  в  надлежащем¦
¦трудового     распорядка     и      обеспечение¦качестве и в согласованный срок.                  ¦
¦работодателем предусмотренных законодательством¦По договорам подряда и возмездного оказания  услуг¦
¦условий труда.                                 ¦исполнитель  несет  риск  случайной   гибели   или¦
¦                                               ¦случайного  повреждения   результата   выполненной¦
¦                                               ¦работы до ее приемки заказчиком.                  ¦
L-----------------------------------------------+---------------------------------------------------

При рассмотрении конкретного договора, с целью квалификации возникших отношений, ФСС РФ рекомендуется отличительные признаки применять в их совокупности, что позволит даже в сложных, сомнительных случаях провести разграничение указанных договоров и тем самым определить круг застрахованных лиц и полноту начисления страховых взносов.
Предметом представленного для анализа договора (пункт 1.1.) является оказание исполнителем по заданию заказчика определенных услуг, указанных в договоре. По своим формальным признакам представленный договор относится к числу договоров об оказании услуг. При этом также необходимо отметить, что сам по себе предусмотренный договором способ расчетов не приводит к переквалификации данного договора в трудовой. Представленный договор не содержит признаков, по которым обычно договор хотя бы и поименованный как договор оказания услуг, рассматривается судами в качестве трудового договора:
отсутствует указание на режим работы;
отсутствует указание на должность работника;
отсутствует указание на подчиненность правилам внутреннего трудового распорядка;
услуги оказываются в течение непродолжительного периода времени, что свидетельствует о "разовости" договора.
Вместе с тем, хотелось указать на определенную нечеткость предмета договора, из п. 1.1 не следует, что Исполнитель оказывает юридические услуги по каким-то конкретным делам, по сути, предмет договора наделяет Исполнителя общими обязанностями по ведению юридической работы. Данное обстоятельство может быть использовано контролирующими органами при доказывании наличия между сторонами трудовых, а не гражданско-правовых отношений, кроме того, отсутствие определенности в перечне оказываемых услуг может привести также к спорам между сторонами договора. В связи с чем рекомендуем конкретизировать предмет договора, указав на конкретные судебные дела, а также на перечень документов, которые должны быть подготовлены исполнителем.
Также, по нашему мнению, условия данного договора могут вызвать споры с контролирующими органами еще и потому, что за один месяц, на который заключен договор, Заказчик фактически не получит окончательного результата оказываемых Исполнителем услуг: дела, по которым Исполнитель будет готовить документы и представлять интересы Заказчика, скорее всего за данный промежуток времени не будут рассмотрены.

Вывод
По своим формальным признакам представленный договор относится к числу договоров об оказании услуг. В связи с чем, с выплат по данному договору не производится исчисление и уплата взносов в ФСС РФ и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.

15 августа 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", август 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. N 184.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Страховые взносы в фонд социального страхования
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!