Организация заключила со своим сотрудником ученический договор на переобучение. Подлежит ли обложению ЕСН сумма стипендии, выплачиваемой по такому договору

Рассматривая данную ситуацию, ФАС МО в Постановлении от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09 отметил, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
На основании ст. 56, 199 ТК РФ суд сделал вывод, что ученический договор не предполагает выполнение учеником каких-либо трудовых функций и не содержит иных условий, характерных для трудового договора.
В такой ситуации физическое лицо выступает одновременно работником по трудовому и учеником по ученическому договору и выплаты, которые производятся ему по трудовому договору, подлежат обложению ЕСН, а выплаты, производимые заявителем по ученическим договорам, не являются выплатами и вознаграждениями по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и не могут рассматриваться как объект обложения ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ.
Также ФАС СЗО в Постановлении от 29.08.2005 N А05-17293/04-18 указал, что согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Принимая во внимание, что заключение ученического договора является правом работодателя независимо от того, был договор оформлен или нет, ТК РФ на работодателя возлагается обязанность выплачивать стипендии своим работникам.
Так как ученический договор с работником соответствующей организации является дополнительным к трудовому договору и возможность его заключения напрямую зависит от наличия трудовых правоотношений, выплаченные стипендии являются не дополнительными расходами, а возмещением работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. В связи с этим предприятие выплачивало своим работникам стипендии в соответствии с требованиями законодательства РФ. Данные выплаты являются расходами на повышение профессионального уровня работников, то есть в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению.
При этом Минфин в Письме от 24.10.2006 N 03-05-02-04/167 определил следующее: поскольку стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, то они в соответствии с настоящими положениями НК РФ не будут являться объектом обложения ЕСН как у работников данной организации, так и у лиц, не являющихся таковыми. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 26.07.2007 N ГВ-6-05/604@), от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 (п. 1), УФНС по г. Москве от 23.04.2008 N 21-11/039344@, от 13.08.2007 N 21-11/076667@.
Дополнительные выходные для родителя ребенка инвалида - не ошибись с налогами!

А.В. Власов,
эксперт журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Единый социальный налог (ЕСН) в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!