Организация заключила договор гражданско-правового характера, согласно условиям которого физическому лицу (исполнителю) выплачивается аванс. Надо ли на эту сумму начислять ЕСН и пенсионные взносы

При ответе на поставленный вопрос целесообразно обратиться к Постановлению Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N ВАС-1446/09, в котором высшие арбитры решили, что авансы, выданные физическим лицам по гражданско-правовому договору на выполнение работ, не нужно включать в налоговую базу по ЕСН и пенсионным взносам в периоде их выплаты. (Напомним, что ЕСН и пенсионные взносы имеют единый объект налогообложения и базу для начисления (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").)
Что интересно, судьи нижестоящих инстанций*(1) заняли сторону налоговой инспекции в споре о доначислении ЕСН и пенсионных взносов, аргументировав свою позицию тем, что указанная выплата имеет соответствующий (оцениваемый организацией) размер, следовательно, налог (взнос) надо исчислить (п. 1 ст. 236, ст. 242 НК РФ).
Не согласившись с таким решением, налогоплательщик пошел дальше (впрочем, не напрасно). При передаче дела в Президиум ВАС высшие арбитры*(2) указали, что организация, определяющая в целях налогообложения доходы и расходы по методу начисления, не может учесть предоплату в расходах текущего периода (п. 14 ст. 270 НК РФ). А раз выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ), они не являются объектом обложения ЕСН, поэтому с выплаченных авансов ЕСН в данном периоде платить не нужно.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть оплату по договору можно учесть в расходах при исчислении прибыли лишь после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Соответственно, только в этот момент на выплату физическому лицу нужно начислить ЕСН и пенсионные взносы (п. 2 ст. 272 НК РФ).

А.В. Власов,
эксперт журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2009 г.

-----------------------------------------------------------------------------
*(1) Постановления ФАС МО от 17.11.2008 N КА-А40/10617-08; Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 N 09АП-11221/2008-АК; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.07.2008 N А40-26360/08-141-83.
*(2) Определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-1446/09.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Единый социальный налог (ЕСН) в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!