Следует ли удерживать НДФЛ с физического лица по договору о возмездном оказании услуг фотографа и видеооператора и следует ли начислять ЕСН? Какие статьи КОСГУ и бюджетные счета следует применить в данном случае?

Если фотограф или видеооператор, с которым был заключен договор, является индивидуальным предпринимателем, он будет производить уплату налогов самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 2 ст. 235 НК РФ). Учреждению нужно будет только признать расходы на оплату его услуг на основании договора и акта об оказании данных услуг, подписанного обеими сторонами.
Если же данное физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, учреждение, привлекшее его к выполнению работ или оказанию услуг по договору гражданско-правового характера, должно не только выплатить ему вознаграждение, но и уплатить ЕСН, а также удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с данного вознаграждения.
Обязанность учреждения уплатить ЕСН вытекает из требований п. 1 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Не нужно уплачивать ЕСН только в отношении выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности, иных вещных прав на имущество, а также по договорам, связанным с передачей в пользование имущества и имущественных прав - например, по договору аренды имущества у физического лица. Если же учреждение заключило договор с фотографом или видеооператором, имеет место именно оказание услуг по гражданско-правовому договору - операция, признаваемая объектом обложения единым социальным налогом. Помимо ЕСН учреждение должно уплатить и взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку объект и база для уплаты данных взносов определяются так же, как и объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). А вот взносы "на травматизм" по гражданско-правовому договору нужно начислять только в том случае, если это прямо предусмотрено в данном договоре с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
То, что учреждение становится налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, выплаченных физическому лицу по договору гражданско-правового характера, следует из п. 1 ст. 226 НК РФ, ведь учреждение в данном случае является российской организацией, от которой (в результате отношений с которой) физическое лицо (налогоплательщик) получило доходы, облагаемые НДФЛ.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации (утв. приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н) расходы по оплате договоров на выполнение работ и оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225, следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Как разъясняется в Методических рекомендациях по применению классификации операций сектора государственного управления, доведенных приказом Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931, на данную подстатью, в частности, относятся выплаты авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, а также расходы на оплату услуг по организации и проведению разного рода мероприятий путем оформления между заказчиком мероприятия и исполнителем договора на организацию мероприятия, предусматривающего осуществление исполнителем всех расходов, связанных с его реализацией (аренда помещений, транспортные и иные расходы).
Следовательно, независимо от того, являются ли фотограф или видеооператор индивидуальными предпринимателями или нет, расходы на оплату из услуг, оказанных по договору гражданско-правового характера, следует отнести на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
На ту же подстатью следует отнести и суммы ЕСН и пенсионных взносов, начисляемых с вознаграждения фотографа и видеооператора, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера. Использовать подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ в данном случае не следует, поскольку эта подстатья используется только при начислении ЕСН и страховых взносов по выплатам, производимым в рамках трудовых договоров, а расходы по уплате ЕСН и страховых взносов по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, где отражаются расходы на оплату услуг по данному договору.
С учетом вышесказанного расчеты бюджетного учреждения с фотографом, видеооператором или иным физическим лицом, выполняющим работы или оказывающим услуги в рамках договора гражданско-правового характера, следует отражать в бюджетном учете такими записями:
- в рамках бюджетной деятельности:
Дебет КРБ 140101226 "Расходы на прочие работы, услуги" Кредит КРБ 130209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"
- начислено вознаграждение фотографу, видеооператору по гражданско-правовому договору;
Дебет КРБ 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" Кредит КРБ 130301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- удержан НДФЛ из вознаграждения фотографа, видеооператора (если он не является индивидуальным предпринимателем);
Дебет КРБ 140101226 "Расходы на прочие работы, услуги" Кредит КРБ 130302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"
- начислены ЕСН и пенсионные взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору (если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем);
Дебет КРБ 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" Кредит КРБ 130405226 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг"
- оплачены услуги фотографа, видеооператора в безналичной форме (путем перечисления денежных средств на банковский счет);
Дебет КРБ 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" Кредит КИФ 120104610 "Выбытия из кассы"
- оплачены услуги фотографа, видеооператора наличными деньгами из кассы учреждения;
- в рамках приносящей доход деятельности:
Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (подстатья 226 КОСГУ) Кредит КРБ 230209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"
- начислено вознаграждение фотографу, видеооператору по гражданско-правовому договору;
Дебет КРБ 230209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" Кредит КРБ 230301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- удержан НДФЛ из вознаграждения фотографа, видеооператора (если он не является индивидуальным предпринимателем);
Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (подстатья 226 КОСГУ) Кредит КРБ 230302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"
- начислены ЕСН и пенсионные взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору (если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем);
Дебет КРБ 230209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" Кредит КИФ 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"
- оплачены услуги фотографа, видеооператора в безналичной форме (путем перечисления денежных средств на банковский счет);
Дебет КРБ 230209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"
Кредит КИФ 220104610 "Выбытия из кассы"
- оплачены услуги фотографа, видеооператора наличными деньгами из кассы учреждения.

М.Л. Аникина,
консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

1 сентября 2009 г.

"Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 9, сентябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Единый социальный налог (ЕСН) в вопросах и ответах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!