Как определить налоговый статус физлица - гражданина Республики Беларусь в целях исчисления НДФЛ?

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица. При этом согласно ст. 207 НК РФ физические лица выступают плательщиками НДФЛ в двух случаях:
- если являются налоговыми резидентами РФ;
- если не являются налоговыми резидентами, но получают доходы от источников в РФ.
Вопрос определения статуса - резидент РФ или нерезидент - очень важен, так как от этого зависит порядок налогообложения доходов, выплачиваемых гражданину: для резидентов ставка НДФЛ - 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ, для нерезидентов - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых действует налоговая ставка 15%).
В пункте 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Напомним, что период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Разъяснения финансового ведомства о том, как посчитать 183 дня, содержатся, в частности, в письмах от 20.04.2009 N 03-04-06-01/98, от 03.07.2008 N 03-04-05-01/228, от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94. Налоговое ведомство рассмотрело этот вопрос в Письме от 04.02.2009 N 3-5-04/097@ "О статусе налогового резидента", в котором было указано, что при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления НДФЛ следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в РФ.
Таким образом, налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ, которое должно быть документально подтверждено.
Налоговым законодательством обязанность по удержанию и уплате в бюджет НДФЛ при выплате дохода возложена на работодателей, которые определяются как налоговые агенты по отношению к их работникам. По общему правилу на основании п. 1 ст. 226 НК РФ работодатель должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении доходов, которые он выплатил, выступая в качестве налогового агента.
Однако если организация выплачивает доход иностранному гражданину, ей, как налоговому агенту, необходимо выяснить, заключила ли Россия с государством, гражданином которого является иностранец, соответствующий договор. Если такой договор заключен, нужно ознакомиться с его положениями, регулирующими порядок налогообложения тех доходов, которые организация выплачивает этому гражданину.
Минфин в Письме от 15.07.2009 N 03-08-05 отметил, что разные ставки НДФЛ применяются в зависимости от налогового резидентства, а не от гражданства лица и не являются дискриминационными. Налоговыми резидентами РФ, как и налоговыми нерезидентами, могут быть граждане любых государств.
Особый порядок налогообложения доходов граждан по ставке 13% с даты начала работы по найму, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней в календарном году, для граждан Республики Беларусь предусмотрен Протоколом "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество от 21.04.1995*(1), подписанным 24.01.20061 (далее - Протокол).
В Письме Минфина РФ от 14.08.2009 N 03-08-05 чиновники уточнили, что налоговый режим, установленный в п. 1 ст. 1 Протокола, применяется с даты начала работы по найму в другом договаривающемся государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
В случае несоблюдения предусмотренных п. 1 ст. 1 Протокола условий о нахождении в Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в настоящем календарном году, работники организации не будут признаваться налоговыми резидентами РФ и их доходы от источников в РФ будут подлежать налогообложению по ставке 30%. При этом по итогам налогового периода должно определяться фактическое время нахождения работников в РФ.
В заключение хочется обратить ваше внимание на то, что в ближайшем будущем вопрос об определении налогового статуса физических лиц может быть рассмотрен на законодательном уровне. Так, Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25.05.2009) предусмотрено, что в среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц и целесообразность предоставления возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица. Также предполагается внесение в гл. 23 НК РФ инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при некоторых условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ с момента прибытия на территорию РФ. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в ряде случаев взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.

Е.Л. Джабазян,
главный редактор журнала "Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2009 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) От редакции: в тексте Письма Минфина РФ от 14.08.2009 N 03-08-05, по всей вероятности, допущена неточность, так как указана дата подписания Протокола 26.01.2006, а не 24.01.2006.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!