Ежемесячная заработная плата работника в период с января по апрель текущего календарного года составила 5750 руб. Каждый месяц ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты в сумме 1400 руб.: 400 руб. на него и 1000 руб. на его ребенка. Работник уволился 04.05.2009 года. За дни работы в мае ему начислена зарплата в размере 742 руб. За январь - апрель удержан НДФЛ в размере 2262 руб. В какой сумме работнику следует предоставить налоговый вычет за май?

НДФЛ с доходов резидента исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца*(1). И при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов*(2).

Напомним: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев*(3).

Вычеты применяются только к доходам, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%*(4). Если сумма дохода меньше суммы вычетов, начисленных нарастающим итогом, то часть неиспользованного вычета переходит на следующие месяцы в налоговом периоде.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. с 1 января 2009 года предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.*(5) Кроме того, родитель, на обеспечении которого находится ребенок, вправе ежемесячно получать стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. Это право действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб*(6).
В вашем случае налоговая база работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, на дату увольнения составила 23 742 руб. (5750 руб. х 4 мес. + 742 руб.). Значит, за каждый из 5 месяцев налогового периода (с января по май включительно) ему положены стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. и 400 руб. Их общая сумма равна 7000 руб. ((1000 руб. + 400 руб.) х 5 мес.). Поэтому НДФЛ, который нужно было удержать с доходов за январь - май, составляет 2176 руб. ((23742 руб. - 7000 руб.) х 13%).
Однако фактически налог был удержан и перечислен в бюджет в сумме 2262 руб. Следовательно, при окончательном расчете получается, что налоговый агент излишне удержал у налогоплательщика налог на доходы физических лиц в размере 86 руб. (2262 руб. - 2176 руб.).
Эта сумма на основании представленного соответствующего заявления физического лица должна быть возвращена налоговым агентом работнику*(7).
Механизм возврата излишне удержанной суммы налога Налоговым кодексом не установлен. По мнению Минфина, организация сама должна вернуть НДФЛ физическому лицу, не дожидаясь завершения процедуры возврата этого налога налоговым органом*(8). Иными словами, налоговый агент должен вернуть НДФЛ за счет собственных средств, и только затем бюджет возместит ему такие расходы. Некоторые арбитражные суды поддерживают эту точку зрения*(9).
Однако существует и иная арбитражная практика, свидетельствующая об ошибочности позиции Минфина в отношении порядка возврата излишне уплаченного НДФЛ. Арбитражные суды считают, что такой возврат производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата*(10). И вывод о том, что налоговый агент должен сначала вернуть физическим лицам налог, а затем обращаться в налоговый орган за возвратом излишне перечисленной суммы, неправомерен, так как противоречит нормам Налогового кодекса *(11).
Если по каким-то причинам работнику не вернули сумму излишне удержанного НДФЛ, он может обратиться за возвратом в вашу организацию в течение 3 лет с момента удержания налога*(12), так как факт расторжения трудового договора с работодателем не освобождает последнего от обязанностей налогового агента в отношении выплаченных доходов*(13). При этом в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) бывшего сотрудника должна числиться переплата*(14). То есть в соответствующей итоговой строке раздела 6 данной формы указывается долг по налогу за налоговым агентом*(15). При представлении сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ за год в поле 5.9 раздела 5 справки нужно будет отразить сумму долга за налоговым агентом*(16).
Таким образом, налоговая база и сумма вычетов по НДФЛ определяются нарастающим итогом с начала года. В вашем случае сумма вычетов за январь - май включительно составит 7000 руб., в том числе за май 1400 руб.

Л.П. Бойко,
ведущий эксперт экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 июля 2009 г.

"В курсе правового дела", N 14, июль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 3 ст. 226 НК РФ
*(2) п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210 НК РФ
*(3) п. 2 ст. 207 НК РФ
*(4) письма Минфина России и ФНС России от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@, от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353
*(5) пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
*(6) пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
*(7) п. 1 ст. 231 НК РФ; письма Минфина России от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5, от 17.09.2008 N 03-04-06-01/272, от 12.05.2008 N 03-04-06-01/128, от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456, УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-10/059251
*(8) письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76
*(9) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.06.2005 N А19-22826/04-52-Ф02-2820/05-С1, Уральского округа от 17.01.2006 N Ф09-6193/05-С2
*(10) п. 9 ст. 78 НК РФ
*(11) п. 9 ст. 226 НК РФ; постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1859, Северо-Западного округа от 02.09.2004 N А44-1142/04-С14
*(12) п. 7 ст. 78 НК РФ; письмо ФНС России от 03.09.2008 N 3-5-04/469@
*(13) письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251
*(14) приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583
*(15) письмо УФНС России по г. Москве от 29.01.2009 N 18-14/3/007059
*(16) приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!