В январе 2009 года наша организация приобрела автомобиль. За январь была начислена амортизация. Вскоре из-за схода снега с крыши здания машина сильно пострадала. Мы были вынуждены ее списать и в феврале продали своему работнику. В результате по отчетности получился убыток, так как оценочная стоимость поврежденного авто значительно ниже цены приобретения. Как нам правильно списать образовавшийся убыток? Единовременно или частями? Необходимо ли заключение эксперта или достаточно внутреннего акта о списании? Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухучет

Поскольку автомобиль приобретен для использования в производственной деятельности, для целей бухучета он является основным средством*(1). Начисление амортизации по ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету*(2). То есть автомобиль надо было амортизировать с февраля, а не с января. Начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухучета*(3). То есть с 1 марта 2009 года.
При списании объекта в результате его продажи выручка признается в составе прочих доходов в сумме, согласованной сторонами в договоре*(4). Списание стоимости ОС отражается в бухучете, как правило, на субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета со счета 01 списывается первоначальная стоимость объекта, а в кредит - со счета 02 "Амортизация основных средств" - сумма амортизации, начисленная за срок его полезного использования в организации. Далее остаточная стоимость ОС списывается с кредита счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" в дебет счета 91 "Прочие расходы"*(5).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения автомобиль также признается основным средством (амортизируемым имуществом)*(6). Начисление амортизации по ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухучету при условии документального подтверждения факта постановки автомобиля на учет в органах ГИБДД, то есть тоже с 1 февраля*(7). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества*(8).
При продаже ОС стороны самостоятельно устанавливают в договоре приемлемую для них цену авто с учетом полученных повреждений. Однако налоговый орган вправе эту цену проверить и оспорить в следующих случаях:
1) заключения сделки между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени*(9).
В рассматриваемой ситуации вопросы у налоговых органов могут возникнуть по первому пункту.

К сведению. Взаимозависимыми лицами считаются юридические и (или) физические лица, отношения между которыми способны оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров*(10). Нередко суды делают выводы о взаимозависимости организации и сотрудников, связанных с ней трудовым договором*(11), а также организации и ее директора*(12).

Если цена реализации автомобиля работнику отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, рассчитанных исходя из рыночных цен. Доначислены могут быть не только НДС и налог на прибыль, но и НДФЛ с материальной выгоды, полученной работником, который приобрел авто*(13). Поэтому одного внутреннего акта на списание явно недостаточно. Во избежание негативных налоговых последствий, связанных с применением к сделке статьи 40 НК РФ, необходимы:
1) справка из милиции, подтверждающая факт повреждения автомобиля;
2) документ, подтверждающий соответствие продажной цены рыночной (им как раз может являться отчет независимого оценщика).
Налогоплательщик при продаже амортизируемого имущества вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость*(14). Она определяется как разница между восстановительной стоимостью ОС и суммой амортизации*(15). Если остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с реализацией объекта, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации*(16). Списать убыток единовременно в данной ситуации невозможно, так как это допустимо лишь при ликвидации ОС*(17).

НДС

Предъявленный продавцом НДС принимается к налоговому вычету при вводе ОС в эксплуатацию*(18). При реализации автомобиля надо начислить НДС*(19).

ПБУ 18/02

В бухучете убыток от продажи автомобиля учитывается при формировании финансового результата за февраль, а в налоговом учете - в последующие периоды*(20). Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо отразить вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового актива (ОНА)*(21). По мере признания убытка в налоговом учете отложенный налоговый актив в бухучете будет списываться.

Пример
Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в январе 2009 года легковой автомобиль по цене 354 000 руб., в том числе НДС. Срок полезного использования установлен 37 месяцев. В феврале 2009 года автомобиль сильно пострадал и был продан сотруднику по цене 59 000 руб., в том числе НДС. В учете отразим:

---------------------------------------T-------------------------------T-----------------¬
¦               Операция               ¦    Корреспонденция cчетов     ¦ Стоимость, руб. ¦
¦                                      +--------------T----------------+                 ¦
¦                                      ¦    Дебет     ¦     Кредит     ¦                 ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Принят на учет автомобиль             ¦      08      ¦       60       ¦     300 000     ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Продавцом предъявлен счет-фактура     ¦      19      ¦       60       ¦     54 000      ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Автомобиль введен в эксплуатацию      ¦      01      ¦       08       ¦     300 000     ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦НДС принят к вычету                   ¦      68      ¦       19       ¦     54 000      ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Начислена амортизация за февраль  2009¦      26      ¦       02       ¦      8108       ¦
¦года (300 000 руб. / 37 мес.)         ¦              ¦                ¦                 ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Отражен доход от реализации           ¦      62      ¦      91-1      ¦     59 000      ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Начислен НДС                          ¦     91-3     ¦      68-2      ¦      9000       ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Списана первоначальная стоимость      ¦     01-в     ¦       01       ¦     300 000     ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Списана начисленная амортизация       ¦      02      ¦      01-в      ¦      8108       ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Отражен прочий расход                 ¦     91-2     ¦      01-в      ¦     291 892     ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Списано  сальдо  доходов  и   расходов¦      99      ¦      91-9      ¦     241 892     ¦
¦заключительными оборотами  месяца  (59¦              ¦                ¦                 ¦
¦000 руб. - 9000 руб. - 291 892 руб.)  ¦              ¦                ¦                 ¦
+--------------------------------------+--------------+----------------+-----------------+
¦Отражена сумма ОНА  (241  892   руб. х¦      09      ¦      68-4      ¦    48 378-4     ¦
¦20%)                                  ¦              ¦                ¦                 ¦
L--------------------------------------+--------------+----------------+------------------

Итак, для обоснования размера убытка организации нужно запастись справкой из милиции и заключением независимого эксперта, пересчитать амортизацию (уменьшить) за январь 2009 года.

И.Б. Остафий,
главный эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 июня 2009 г.

"В курсе правового дела", N 12, июнь 2009 г.

--------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 4 ПБУ 6/01
*(2) п. 21 ПБУ 6/01
*(3) п. 22 ПБУ 6/01
*(4) п. 30 ПБУ 6/01; п. 7 ПБУ 9/99
*(5) п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; п. 11 ПБУ 10/99
*(6) п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
*(7) п. 4 ст. 259, п. 11 ст. 258 НК РФ
*(8) п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ
*(9) п. 2 ст. 40 НК РФ
*(10) ст. 20 НК РФ
*(11) постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5261/06-С2
*(12) п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
*(13) письма Минфина России от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169, от 24.12.2007 N 03-03-06/1/887; постановление ФАС Московского округа от 09.07.2007, от 16.07.2007 N КА-А40/5768-07-2 по делу N А40-31692/06-142-229
*(14) пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ
*(15) п. 1 ст. 257 НК РФ
*(16) п. 3 ст. 268 НК РФ
*(17) пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
*(18) п. 1 ст. 172 НК РФ; письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 19-11/125602
*(19) пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
*(20) п. 3 ст. 268 НК РФ
*(21) п. 11, 14 ПБУ 18/02


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества.
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!