Физическое лицо собственными силами и за счет личных средств построило автозаправочный комплекс. В декабре 2005 года автозаправочный комплекс начал эксплуатироваться уже ИП. За период деятельности с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года начислялась амортизация согласно НК РФ. На сумму начисленной амортизации уменьшалась налогооблагаемая база при расчете налога на полученные индивидуальным предпринимателем доходы.
В ходе выездной проверки налоговый орган снял все начисленные суммы амортизации за 2006-2008 годы, мотивируя это тем, что автозаправочный комплекс принадлежит не ИП, а физическому лицу. Верна ли позиция налогового органа? Ведь автозаправочный комплекс является коммерческой недвижимостью и используется для предпринимательской деятельности.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов*(1). Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации*(2). Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается через амортизацию*(3). Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.*(4)
Автозаправочный комплекс, используемый для предпринимательской деятельности, отвечает только некоторым признакам амортизируемого имущества. Для того чтобы имущество было включено в состав амортизируемого, оно должно быть собственностью не просто физического лица, а именно налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
Это имеет важное значение для ведения раздельного учета и определения налоговой базы по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, и по иным доходам физического лица.
Поэтому, если расходы на строительство автозаправочного комплекса были понесены до регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя, они не могут быть приняты в качестве профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ по суммам доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, налоговая инспекция правомерно не приняла амортизационные отчисления по указанному имуществу.

О.В. Лукинова,
ведущий специалист - эксперт отдела налогообложения
доходов граждан и ЕСН Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2009 г.

"В курсе правового дела", N 17, сентябрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 1 ст. 221 НК РФ
*(2) пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ
*(3) п. 1 ст. 256 НК РФ
*(4) там же


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налогообложение предпринимательской деятельности
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!