Наша организация взяла в аренду у сотрудника оргтехнику (принтер и сканер) и автотранспортное средство без экипажа, заключив соответствующие договоры. Кто в этой ситуации должен выступать плательщиком НДФЛ? И кто подает налоговую декларацию?

Доходы, получаемые физическими лицами - собственниками имущества от сдачи транспортного средства и оргтехники в аренду на территории РФ, являются объектом налогообложения НДФЛ*(1).
Суммы арендной платы, выплачиваемые организацией сотруднику - резиденту РФ в соответствии с заключенным договором аренды, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%*(2). А если имущество арендуется у физического лица - нерезидента РФ, то к полученным доходам должна будет применяться ставка НДФЛ в размере 30%*(3).
Российская организация, от которой налогоплательщик получает доходы в виде арендных платежей, признается налоговым агентом. Поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации сумму налога на доходы физических лиц*(4). Причем удержать начисленную сумму налога следует непосредственно из доходов работника при их фактической выплате*(5).
При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от сдачи в аренду, облагаемые по налоговой ставке 13%, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ*(6). Однако в отношении доходов от аренды предоставление таких вычетов нередко приводит к спорам с налоговыми органами, которые руководствуются разъяснениями финансового ведомства, трактующими ситуацию иначе.
По мнению Минфина России, физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), не могут применить профессиональный налоговый вычет, так как право на него имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. При этом гражданское законодательство предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг. А специальные нормы, относящие договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, главой 23 НК РФ не установлены*(7). Право на профессиональный налоговый вычет имеют только физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей*(8).
Правда, московские налоговые инспекторы имеют свою точку зрения на проблему. Если по условиям заключенного договора аренды арендодатель несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, то организация - налоговый агент может на основании письменного заявления арендодателя предоставить ему профессиональный налоговый вычет. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных таким лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией транспортного средства*(9).
Таким образом, мнения Минфина и УФНС России по г. Москве по вопросу предоставления профессиональных налоговых вычетов в рассматриваемой ситуации не совпадают. Какой из этих точек зрения будет руководствоваться налоговый инспектор при проведении проверки, трудно предположить. Судебная практика еще не сложилась.
Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику по форме 1-НДФЛ*(10). В ней необходимо отразить суммы выплаченной работнику арендной платы и удержанного НДФЛ.

Обратите внимание! Указанная форма применяется всеми налоговыми агентами впредь до установления новой формы*(11).

Суммы полученного дохода и исчисленного и удержанного налога отражаются налоговым агентом в справке 2-НДФЛ, которая представляется в налоговую инспекцию по месту учета организации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом*(12).
Поскольку налоговый агент удержал НДФЛ при выплате арендной платы, у сотрудника (арендодателя) не возникает обязанность декларировать такой доход*(13).
Статьями 227 и 228 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установлен перечень лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Случай получения физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) доходов по договору аренды от российской организации в приведенном перечне не поименован.
Подведем итог. Организация, арендующая у сотрудника технику, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на полученные физическим лицом доходы. Арендодатель не должен декларировать свои доходы, поскольку весь учет ведется организацией - налоговым агентом.

Л.П. Бойко,
ведущий эксперт экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 марта 2009 г.

"В курсе правового дела", N 5, март 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ
*(2) п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ
*(3) п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 НК РФ
*(4) п. 12 ст. 226 НК РФ; письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2008 N 28-10/033584@, от 22.11.2007 N 28-11/111282, Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-06-01/164
*(5) п. 4 ст. 226 НК РФ
*(6) п. 3 ст. 210 НК РФ
*(7) письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290
*(8) п. 1 ст. 221 НК РФ
*(9) письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762
*(10) п. 1 ст. 230 НК РФ; приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583; письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322
*(11) письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322
*(12) п. 2 ст. 230 НК РФ; приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@
*(13) письмо ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-03/10


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налогообложение предпринимательской деятельности
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!