Гражданин А.И. Петров построил (по договору долевого строительства) двухкомнатную квартиру. В свидетельстве о праве собственности указано: объект права (квартира) принадлежит субъекту права (А.И. Петрову) на праве собственности.
А.И. Петров занимается предпринимательской деятельностью и уплачивает налог в соответствии с традиционной системой налогообложения. Его супруга также имеет доходы, облагаемые НДФЛ. Оба они ранее не пользовались имущественным налоговым вычетом, предоставляемым налогоплательщикам при расчете НДФЛ на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Может ли гражданин применить к рассматриваемому объекту недвижимости указанный вычет в полном размере? Сохраняется ли за его женой право на получение имущественного налогового вычета в будущем по другому объекту?

Налоговый кодекс не содержит разъяснений по данному вопросу, да и рекомендации контролеров не дают четкого ответа на этот счет. Так, финансисты придерживаются мнения, что при покупке недвижимого имущества супругами независимо от того, на кого оформлены документы, право на имущественный налоговый вычет имеют оба супруга (письма от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202, от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51 и др.).
К сведению: аналогичное правило действует и в отношении уплаченных процентов по целевым займам на приобретение жилья независимо от того, на кого (мужа или жену) оформлены документы по уплате таких процентов (см., например, письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/65).

Данная позиция представлена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, суть дела которого такова. Контролеры отказали в имущественном вычете предпринимателю, заявившему в декларации (форма N 3-НДФЛ*(1)) вычет по купленной квартире и приложившему к ней документы, оформленные на жену (свидетельство о государственной регистрации права собственности, договор купли-продажи и расписку об оплате стоимости квартиры).
Разъяснения финансистов*(2) о том, что при оплате расходов по приобретению жилья за счет общих средств супругов оба считаются участвующими в таких расходах и вычет в максимальном размере (на то время это была сумма 1 млн руб.) они вправе распределить между собой по договоренности (при отсутствии брачного договора, предусматривающего раздельный режим собственности на приобретаемое имущество), предпринимателю не помогли.
Ситуацию изменили высшие арбитры: они сделали вывод о том, что при приобретении имущества одним из супругов в период брака второй супруг также может получить вычет. При этом не имеет значения, на кого из них оформлено данное имущество, а также кто из них вносил деньги при его приобретении, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Получается, что в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать нормы Семейного кодекса РФ и вести речь исключительно о совместной (а не долевой) собственности на недвижимость, поскольку объект приобретен за счет общих средств супругов.
Как уже было отмечено, режим общей совместной собственности применяется, если супруги не заключили между собой брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество (письма Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/65, от 24.05.2007 N 03-04-05-01/159).
При этом если один из супругов по какой-либо причине (например, ввиду низкой заработной платы) не желает включаться в схему "заяви вычет", то, говорят финансисты, проблема легко решается - вычет надо распределить между ними в соотношении 100% к 0% (письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378, УФНС по г. Москве от 19.05.2006 N 09-17/42422). Однако (обратите внимание) при распределении одному из собственников имущественного вычета в размере 0% считается, что он (собственник) свое право на вычет использовал, следовательно, повторно таковой ему не может быть предоставлен.
Руководствуясь представленными разъяснениями, можно прийти к выводу: семья Петровых вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет по приобретенному объекту, размер которого зависит от того, когда получено право собственности на объект жилья*(3), но при этом право на получение вычета по другому объекту в будущем (на таковой, исходя из вопроса, рассчитывала супруга) не сохраняется.
К сведению: вычет предоставляется только в отношении сумм НДФЛ, фактически уплаченных налогоплательщиком. Если предприниматель А.И. Петров применял бы специальные налоговые режимы ("упрощенку", "вмененку", уплачивал единый сельхозналог), то доходов, облагаемых НДФЛ, у него могло бы не быть. А это значит, что воспользоваться имущественным вычетом он был бы не вправе до тех пор, пока у него не возникли доходы, облагаемые НДФЛ.

А теперь обратимся к позиции налоговиков, которые, надо сказать, рассуждают иначе. Во всяком случае, из писем ФНС России от 25.09.2006 N 04-2-02/579@, от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132 следует, что правом на вычет располагает только собственник имущества, на которого оформлено право собственности на объект жилья. (В соответствии со сказанным заявить вычет по приобретенному объекту вправе только супруг - А.И. Петров, а раз так, то его жена, не использовавшая данное ей законодательством право, заявит имущественный вычет в будущем (как и хотели супруги) по другому объекту. Значит, при таком раскладе семья Петровых воспользуется имущественным налоговым вычетом дважды.)
Правда, здесь следует обратить внимание на существенный момент. Подобные выводы были сделаны главным налоговым ведомством страны до того, как вынес свой вердикт Президиум ВАС в Постановлении от 27.11.2007 N 8184/07. Возможно, сейчас разъяснения ФНС были бы иными.
В любом случае семейным парам (как и Петровым), стремящимся получить имущественный налоговый вычет для каждого супруга, можно порекомендовать несколько вариантов действий:
1. Заключить брачный контракт. Но воспользоваться таким советом захочет не каждый, и дело тут, как говорится, житейское (а вдруг развод, раздел имущества и т.д. и т.п.).
2. Не писать сразу заявление о распределении доли имущественного вычета между супругами при подаче налоговой декларации, ведь, как уже было отмечено, какого мнения сейчас придерживаются налоговики на местах, нам не известно.
3. Взять на вооружение Письмо от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243, в котором финансисты, отвечая на вопрос налогоплательщика о том, может ли один из супругов получить имущественный вычет по квартире, приобретенной в общую совместную собственность, если второй такое право уже использовал (аналогичный вычет был предоставлен ранее), отметили следующее.
В случае, когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, соответствующие положения данной нормы в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой супруг уже утратил право на вышеуказанный вычет, в связи с чем он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению.
В этой ситуации, учитывая положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 СК РФ о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 1 млн (2 млн) руб.
Распределять вычет по соглашению между супругами в иной пропорции нельзя (см. также Письмо Минфина России от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182).
В то же время следует отметить, что Налоговый кодекс не содержит ограничений на распределение налогового вычета участниками общей совместной собственности, если один супруг свое право на вычет использовал (он лишь не вправе повторно его заявить).

*

Имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 34 СК РФ). При этом не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено.

*

Н.Н. Луговая,
эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н.
*(2) См., например, письма Минфина России того периода: от 28.05.2007 N 03-04-05-01/161, от 06.08.2007 N 03-04-05-01/260.
*(3) В письмах Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, ФНС России от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@, от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@, например, разъяснено, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающим 2 млн руб., в случае, если право на вычет возникло начиная с 01.01.2008. Таковое появляется в момент соблюдения всех условий его получения, определенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Так, при покупке квартиры для получения вычета необходимы документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 01.01.2008.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налогообложение предпринимательской деятельности
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!