ООО арендует офисное помещение у своего учредителя - индивидуального предпринимателя. В настоящее время общество проводит ремонт в данном помещении. Можно ли учесть в расходах в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль стоимость услуг по производимому ремонту?

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом ст. 616 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. В соответствии с договором арендодатель обязуется производить текущий ремонт помещений за счет своих средств, при этом указано, что арендатор вправе по собственной инициативе и за свой счет произвести ремонт арендуемого помещения. В случае производства ремонта арендатор не приобретает дополнительных прав на арендуемое помещение, в том числе прав на возмещение понесенных затрат.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Бремя доказывания необоснованности расходов лежит на налоговых органах. Судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Как указано в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. N 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Однако следует заметить, что согласно письму Минфина России от 12.08.08 г. N 03-03-06/1/462 расходы организации на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Данная позиция обосновывается тем, что основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам, а положения ст. 260 НК РФ, на основании которых может быть учтен данный вид расходов, применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств.
Такой подход можно оспорить. Как отмечалось ранее, в соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Данное правило применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
В том случае, если индивидуальный предприниматель применяет УСН, на основании п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях применения главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Амортизируемым имуществом в целях применения главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, в случае применения индивидуальным предпринимателем УСН офисное помещение может быть признано амортизируемым имуществом, если выполняются все требования п. 1 ст. 256 НК РФ. Таким образом, организация-арендатор вправе учесть расходы на ремонт данного помещения на основании п. 2 ст. 260 НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель уплачивает НДФЛ со своих доходов, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ он имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом при определении доходов и расходов индивидуальные предприниматели в целях ведения налогового учета руководствуются Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430. На основании п. 30 данного документа к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Аналогичные требования предусмотрены и п. 1 ст. 256 НК РФ (первоначальная стоимость начиная с 2008 г. более 20 000 руб.). Таким образом, в случае когда выполняются перечисленные условия, офисное помещение у индивидуального предпринимателя признается амортизируемым имуществом, в свою очередь организация-арендатор может учесть расходы на ремонт данного помещения на основании п. 2 ст. 260 НК РФ.
Если основные средства, предоставленные в аренду индивидуальным предпринимателем, не относятся к амортизируемым основным средствам, для целей налогообложения расходы, связанные с ремонтом таких средств, могут учитываться у арендатора (если договором (соглашением) возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено) в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 19.12.05 г. N 03-03-04/1/429).

Е. Баукина,
консультант Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт"

18 июня 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налогообложение предпринимательской деятельности
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!