Супруги за счет общих доходов приобрели квартиру. Платежные документы и свидетельство о праве собственности оформлены на имя супруги. Вправе ли она отказаться от имущественного вычета в пользу мужа?

Вопрос об отказе от имущественного вычета супруга - собственника квартиры в пользу другого супруга нельзя назвать легким и однозначным. Напомним, что при приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета*(1). Воспользоваться им могут физические лица, получающие доходы, облагаемые по ставке 13%*(2).
В рассматриваемом случае квартира приобреталась супругами, состоящими в зарегистрированном браке. Отметим, что по семейному и гражданскому законодательству имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью*(3). Причем неважно, на кого из супругов оформлено право собственности, а также кем из них вносились денежные средства при покупке имущества. Брачным договором может быть установлен иной режим собственности на имущество, например раздельный или долевой*(4).

Важно! При приобретении имущества в общую совместную собственность имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением*(5) в каких угодно пропорциях. Частным случаем такого согласованного решения является распределение вычета в отношении 100% и 0%, то есть целиком в пользу одного из супругов*(6). Заявление пишется в произвольной форме.

По мнению Минфина, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что приобретенная квартира находится в общей совместной собственности супругов независимо от того, кто является стороной договора на покупку, на чье имя приобретена недвижимость и оформлены платежные документы.
При этом оба супруга считаются совместно участвующими в расходах по покупке этой недвижимости и имеют право на имущественный налоговый вычет, который могут распределить по договоренности*(7). Следовательно, супруги могут на основании заявления, представленного в налоговый орган, распределить вычет в отношении 100% в пользу супруга и 0% - в пользу супруги.
Высшие судебные органы поддерживают точку зрения Минфина.
Так, Президиум ВАС РФ сделал вывод, что право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением*(8).
Конституционный Суд, рассматривая схожую ситуацию, указал, что толкование норм налогового законодательства не должно отрицать предусмотренный семейным и гражданским законодательством законный режим имущества супругов и принцип равенства прав супругов в семье, а реализация права на имущественный налоговый вычет не может ставиться в зависимость от правоподтверждающих документов*(9).
Однако у налоговой службы иная позиция по этому вопросу. По мнению ФНС России, оформление свидетельства о праве собственности на лицо, состоящее в браке, вовсе не означает, что имущество, приобретенное за счет совместно нажитых денежных средств, автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов*(10).
Государственная регистрация права общей совместной собственности осуществляется в порядке, установленном статьей 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (утв. постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219) при регистрации права общей совместной собственности в свидетельстве о регистрации права должны указываться все правообладатели имущества*(11). Пунктом 8 Методических рекомендаций о порядке госрегистрации права общей собственности на недвижимое имущество*(12) установлено, что при подаче заявления для регистрации рекомендуется дополнительно уточнять, что целью обращения является проведение государственной регистрации права общей совместной собственности, указывать реквизиты документов, свидетельствующих о наличии брачных отношений, а также данные о другом правообладателе в случае, когда заявление подается одним из них.
ФНС считает, что право общей совместной собственности возникает с момента его государственной регистрации в ЕГРП. Поэтому, если квартира была оформлена в личную собственность только одного супруга, то у другого супруга право на получение имущественного налогового вычета в отношении этого объекта недвижимого имущества не возникает*(13). А заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг сможет лишь при разделе имущества после расторжения брака.
Итак, учитывая расхождение позиций финансового и налогового ведомств, не исключено, что супругу придется в судебном порядке доказывать свое право на имущественный вычет по квартире, оформленной в собственность супруги. Но, принимая во внимание правовую позицию Президиума ВАС РФ, можно предположить, что суд примет решение в пользу налогоплательщика.

Л.П. Бойко,
ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 декабря 2009 г.

"В курсе правового дела", N 24, декабрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
*(2) письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730, от 02.10.2009 N 03-04-05-01/719, от 14.09.2009 N 03-04-05-01/685
*(3) п. 1, 2 ст. 34 СК РФ; п. 1 ст. 256 ГК РФ
*(4) п. 1 ст. 33 СК РФ; письмо Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/65
*(5) абз. 8 п. 2 ст. 220 НК РФ
*(6) письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122
*(7) письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524, от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220, от 01.08.2008 N 03-04-05-01/326, от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202, от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51
*(8) постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07 по делу N А14-990/2006 27/24
*(9) п. 3.2 определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 N 444-О
*(10) письмо ФНС России от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132
*(11) п. 3 ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"; п. 41, 71 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утв. постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219
*(12) утв. приказом Минюста России от 25.03.2003 N 70
*(13) письмо ФНС России от 22.04.2009 N 3-5-04/482@


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Подоходный налог: Налоговые вычеты
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!