Использование личного автомобиля в служебных целях

Часто на практике возникает производственная необходимость в использовании личных автомобилей работников для служебных целей. Для этого можно выбрать один из двух вариантов:
- выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля;
- взять в аренду автомобиль работника.
Как правило, экономическая целесообразность очевидна: выгоднее компенсировать работнику затраты на личный автомобиль или платить арендную плату, чем покупать основное средство на баланс организации, уменьшая тем самым оборотные средства предприятия. Рассмотрим каждый из вышеуказанных вариантов.
Отдельно в этом ряду стоит вопрос использования индивидуальным предпринимателем личного автомобиля для предпринимательской деятельности.

Компенсация работнику, использующему личный
автомобиль в служебных целях

В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за пользование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их применением. Размер возмещения затрат определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Разъездной характер работы должен быть отражен в трудовом договоре и должностных инструкциях. На основании этих документов издается приказ руководителя организации, в котором он устанавливает конкретный размер компенсации работнику за использование им личного автомобиля для служебных поездок в зависимости от интенсивности такого применения.
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работнику, использующему легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности его собственника, компенсация выплачивается в таком же порядке, то есть один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, она не выплачивается.
С какими налогами будет связана выплата компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях и как данная операция отражается в налоговом и бухгалтерском учете?

Налог на прибыль

Для учета компенсаций работнику, использующему личный автомобиль в служебных целях, при расчете налога на прибыль необходимо выполнение ряда условий.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Экономическая целесообразность в данном случае может быть подтверждена должностными инструкциями, а также трудовым договором. Расходы в виде выплаты работникам компенсации за использование личного транспорта могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями.
На основании пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признаются для целей налогообложения прибыли на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ. Такие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"*(1) (далее - нормы расходов на выплату компенсаций).
Важным моментом является то, что нормы установлены только для легковых автомобилей и мотоциклов, а именно:
1) легковые автомобили с рабочим объемом двигателя:
- до 2000 куб. см включительно - 1200 руб./месяц;
- свыше 2000 куб. см - 1500 руб./месяц;
2) мотоциклы - 600 руб./месяц.
Также данные нормы используются при применении упрощенной системы налогообложения (с 01.01.2003).
В размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776).
Особое внимание Минфин в своих разъяснениях уделяет тому, что выплата компенсации должна производиться непосредственно работнику организации за использование им в служебных целях личного автомобиля.
Кроме того, для определения суммы компенсации работник представляет в бухгалтерию организации также другие документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов, в порядке, установленном правилами бухгалтерского учета (например, путевые листы). Компенсация ему выплачивается исходя из фактически произведенных расходов на основании представленных первичных документов. Такое мнение финансистов представлено в Письме от 16.11.2006 N 03-03-02/275.
Согласно Письму Минфина РФ от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок" устанавливаются следующие условия выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок:
- если их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями;
- если есть приказ руководителя предприятия, в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Размер определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок (с учетом предельных норм).
Кроме того, в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации такого легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Также данным документом разрешается организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, применять предельные нормы с повышением до 10% в зависимости от конкретных условий эксплуатации легковых автомобилей.
Несмотря на то что данное письмо уже можно считать старым, финансисты ссылаются на него в своих достаточно свежих письмах, таких как Письмо Минфина РФ от 16.11.2006 N 03-03-02/275, Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776.

Вопрос:
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль установлены в 2002 году. Размер указанной компенсации не менялся, несмотря на то что стоимость бензина и запчастей для автомобилей значительно увеличилась. Правомерно ли в связи с этим увеличить и размер компенсаций, учитываемых при налогообложении прибыли, за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов?
Ответ:
По мнению Минфина, нормы расходов на выплату компенсаций применяются организациями только при исчислении налога на прибыль и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику.
То есть организация может выплачивать любую компенсацию за использование личного автомобиля для служебных целей, но независимо от фактически компенсированной организацией работнику суммы его затрат, связанных с использованием им в течение месяца личного автомобиля для служебных поездок, для целей налогообложения прибыли указанные расходы будут признаны только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92.
Такая позиция представлена в Письме Минфина РФ от 16.11.2006 N 03-03-02/275.

Вопрос:
Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль компенсации работнику за использование микроавтобуса?
Ответ:
По мнению Минфина, представленному в Письме от 24.04.2008 N 03-03-06/1/293, утвержденные нормы расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта для служебных целей установлены только для легковых автомобилей и мотоциклов.
Таким образом, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ не предусматривает возможности включения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на компенсацию за использование личного микроавтобуса.
Финансисты рекомендуют в данном случае заключать с владельцами транспортных средств, используемых для служебных целей, договоры гражданско-правового характера, по которым расходы, связанные с применением личного автотранспорта, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций.

Упрощенная система налогообложения

При использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы" организация может учесть расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В НК РФ установлен закрытый перечень затрат, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть затраты должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм расходов на выплату компенсаций.
При этом они принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 НК РФ, для исчисления налога на прибыль организаций, если:
- производственная (служебная) деятельность работника связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с его должностными обязанностями;
- основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором устанавливаются размеры этой компенсации;
- в размерах компенсации работнику учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Датой признания указанных расходов будет являться дата оплаты понесенных налогоплательщиком затрат и выплаты компенсаций, то есть компенсации должны быть начислены работникам и выплачены. При этом указанные расходы необходимо подтвердить соответствующими документами. В качестве таких документов могут быть представлены платежные документы, в том числе расходно-кассовые ордера, приказы руководителя о выплатах компенсаций, копии технических паспортов транспортных средств (Письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/3/081350@).

Единый социальный налог

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Не подлежат обложению ЕСН все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, с возмещением иных расходов работника (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Вместе с тем указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В связи с этим сумма компенсации за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику организации в пределах установленных норм, относится к прочим расходам и не облагается ЕСН.
Вместе с тем в соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций за использование для служебных поездок личного транспорта сверх норм, установленных Правительством РФ. Следовательно, компенсация за использование личного транспорта, превышающая утвержденные нормы, также не подлежит обложению ЕСН, если данные расходы не отнесены на затраты по налогу на прибыль.
Организации необходимо вести учет разъездов сотрудника, в том числе на основании путевых листов. Кроме того, выплата компенсации должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором и локальным нормативным актом (приказом) организации. На это еще раз обращают свое внимание налоговики в Письме УФНС по г. Москве от 18.01.2008 N 21-18/44-1.

Налог на доходы физических лиц

Нормы законодательства и позиция Минфина. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. То есть в отношении таких доходов, как компенсация работникам за использование их личного транспорта в служебных целях, предусматривается законодательное установление соответствующих норм.
Так как такое установление специальных норм компенсации для целей обложения НДФЛ НК РФ не предусмотрено, применение в этих целях норм расходов на выплату компенсаций не будет противоречить положениям п. 3 ст. 217 НК РФ.
При этом сами такие выплаты могут производиться в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, как это указано в ст. 188 ТК РФ.
Таким образом, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ сумма компенсации за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику в пределах норм расходов на выплату компенсаций. Сумма такой компенсации, превышающая указанные нормы, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Такая позиция Минфина и налоговых органов приведена в следующих письмах:
- Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-04-06-01/171;
- Письмо Минфина РФ от 13.04.2007 N 14-05-07/6;
- Письмо УФНС по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. В силу ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая компенсацию своему работнику, обязана исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Также налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня его перечисления со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Арбитражная практика. Позиция арбитражного суда по данному вопросу представлена в Постановлении ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06. Она противоположна мнению Минфина.
В рассматриваемом случае выплата компенсаций осуществлялась организацией на основании трудовых договоров, заявлений работников и свидетельств о регистрации транспортных средств установленного образца, приказов генерального директора общества, расчетов компенсаций.
Расчеты (калькуляции) данных компенсаций свидетельствуют о том, что их размер определялся применительно к каждому работнику исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 км, количества рабочих дней в месяц, пробега автомобиля.
Налоговой инспекцией ни при проведении выездной налоговой проверки, ни в дальнейшем не доказан факт возникновения у работников общества подлежащего обложению НДФЛ дохода в виде налоговой выгоды в размере полученных от работодателя компенсаций и не опровергнуты сведения, содержащиеся в расчетах, как недостоверные или противоречивые. Следовательно, в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им обществом компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его применением в интересах работодателя, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.
Предельные нормы расходов организаций на выплату таких компенсаций, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, установлены в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях формирования расходов налогоплательщиков-организаций при исчислении налога на прибыль и не могут быть применены для исчисления другого налога иной категории налогоплательщиков - физических лиц.
К сожалению, данную точку зрения придется отстаивать в суде.

Бухгалтерский учет

Поскольку работник организации в данном случае использует личный автомобиль для выполнения служебных обязанностей, в целях бухгалтерского учета компенсация, выплачиваемая работнику, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). Следовательно, в бухгалтерском учете по состоянию на последнее число месяца организация отражает задолженность перед работником по выплате компенсации за использование личного имущества в служебных целях в истекшем месяце.
Сумма начисленной компенсации отражается по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (издержек обращения) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 20, 26, 44 Кредит 73 - начислена компенсация за использование личного автомобиля работника в служебных целях в пределах норм. Для аптечных организаций будет актуально использование счета 44 "Расходы на продажу";
Дебет 20/1, 26/1, 44/1 Кредит 73 - начислена компенсация за использование личного автомобиля работника в служебных целях свыше установленных норм (не учитывается при налогообложении прибыли);
Дебет 73 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы, превышающей нормы расходов на выплату компенсаций (позиция Минфина);
Дебет 73 Кредит 50, 51 - выплачена компенсация работнику из кассы или перечислена на счет.

Договор аренды автомобиля без экипажа у физического лица

Договор аренды в свете норм ГК РФ

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. На основании ст. 643 ГК РФ договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные в п. 2 ст. 609 ГК РФ. Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно ст. 642, 644-646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Также он своими силами и средствами обеспечивает управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую. Если иное не предусмотрено договором аренды, то он несет расходы на его содержание, страхование, а также расходы, возникающие в связи с эксплуатацией.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация, предусмотренная Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, не выплачивается.
Также при его заключении оформляются следующие документы:
- договор аренды;
- акт приемки-передачи автотранспортного средства;
- акт выполненных работ, оказанных услуг.
Кроме того, к нему прикладываются копии правоустанавливающих документов на автомобиль (ПТС), талон техосмотра и др.

Налог на прибыль

Арендная плата. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг. Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Расходы на содержание транспортного средства. Арендатор в течение всего срока несет расходы по поддержанию надлежащего состояния арендованного транспортного средства и текущие расходы по его эксплуатации.
Затраты организации, произведенные по договору аренды, заключенному с физическим лицом, в том числе расходы на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из его фактического пробега (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое обслуживание данного средства могут осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых) отношениях с ним.
Такова позиция Минфина по вопросу аренды автомобиля без экипажа у физического лица, представленная в письмах от 29.11.2006 N 03-03-04/1/806, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81. Причем она последовательна и отражена в других письмах: при условии, что договором аренды предусмотрено, что все расходы по содержанию автомобиля несет арендатор, организация вправе расходы по ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого автомобиля отнести на затраты, принимаемые в целях налогообложения (Письмо Минфина РФ от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19).

Использование автомобиля работника для целей организации - ситуация, с которой на практике встречается большинство бухгалтеров аптек. Выплата компенсации или аренда автомобиля: что выбрать? Каждый сам отвечает на этот вопрос, предварительно анализируя нормы налогового законодательства. В прошлом номере журнала мы рассмотрели особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по выплате компенсации работнику, использующему личный автомобиль в служебных целях. В этом номере будет рассказано о порядке заключения договора аренды автомобиля без экипажа, а также особенностях учета данных операций в бухгалтерском и налоговом учете аптеки.

Упрощенная система налогообложения

При "упрощенке" с объектом "доходы минус расходы" в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, вызванные содержанием служебного транспорта.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если договором аренды предусмотрено, что все расходы по содержанию автомобиля несет арендатор, то организация вправе отнести расходы по ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого автомобиля на затраты, принимаемые в целях налогообложения при УСНО (Письмо Минфина РФ от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19).

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не являются объектом налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. К ним могут быть отнесены, в частности, договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем).
На практике применяются различные виды договоров аренды транспортных средств: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства и без предоставления таких услуг. Арендная плата, выплачиваемая сотруднику за аренду такого средства, и возмещение расходов по его эксплуатации (ремонт, ГСМ) не являются объектом обложения ЕСН.
Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина РФ от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138.

Налог на доходы физических лиц

Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, вне зависимости от вида договора аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у последнего и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых его исчисление и уплата осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Суммы арендной платы, выплачиваемые организацией сотруднику согласно заключенному договору аренды транспортного средства, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%. Обязанность по удержанию и уплате исчисленного налога на доходы физических лиц возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты указанных доходов, признаваемую в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277).
Дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе его перечисления на счета арендодателя. Соответственно, НДФЛ удерживается непозднее дня выплаты арендной платы.

Бухгалтерский учет

Затраты организации по уплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды автотранспортного средства без экипажа в силу п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Они признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быть, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете по состоянию на последнее число месяца организация отражает задолженность перед арендодателем в истекшем месяце.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций указанные затраты отражаются по дебету счета 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 73, 76:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 73 - начислена арендная плата за истекший месяц своему работнику;
Дебет 20, 26, 44 Кредит 76 - начислена арендная плата за истекший месяц физическому лицу, не являющемуся работником организации;
Дебет 73, 76 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы арендной платы;
Дебет 73, 76 Кредит 50, 51 - выплачена компенсация работнику из кассы или перечислена насчет.

Использование индивидуальным предпринимателем личного автомобиля
для предпринимательской деятельности

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с пп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом ее начисление производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные заплату.
Согласно п. 24 Порядка к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть к ним условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, основной деятельностью которого является оптово-розничная торговля, приобрел легковой автомобиль. Правомерно ли отнести указанный автомобиль к амортизируемым основным средствам и, соответственно, расходы на ГСМ к расходам, учитываемым в целях исчисления НДФЛ в составе профессиональных налоговых вычетов?

Ответ:
По мнению Минфина, представленному в Письме от 26.03.2008 N 03-04-05-01/79, легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством. Следовательно, учет амортизационных отчислений по нему в составе расходов этого предпринимателя не производится.
Правда, расходы, осуществляемые в связи с использованием автомобиля для поездок в целях осуществления предпринимательской деятельности, в частности расходы на ГСМ, можно отнести к обоснованным затратам индивидуального предпринимателя, учитываемым для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в составе профессиональных налоговых вычетов. При этом должно быть документально подтверждено их осуществление именно в целях предпринимательской деятельности, а не в иных.

Применение предпринимателем спецрежима в виде УСНО

Индивидуальный предприниматель может по своему желанию применять УСНО при соблюдении всех требований гл. 26.2 НК РФ, выбрав объект налогообложения "доходы минус расходы".
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при которой налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с ней, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что затраты на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере их реализации.
При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Затраты по транспортировке товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе стоимости приобретенных товаров. Поэтому при определении налоговой базы их следует принимать в учет в части, относящейся к реализованным товарам.
В связи с этим расходы на приобретение ГСМ, связанные с транспортировкой товаров собственным транспортом, должны учитываться пропорционально стоимости реализованных товаров. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина РФ от 15.02.2007 N 03-11-05/32.

А.В. Серебрякова,
эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и
налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, 9, август, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Действует в редакции Постановления Правительства РФ от 09.02.2004 N 64.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Подоходный налог: Налоговые вычеты
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!