Налоговые вычеты по НДФЛ: учитываем изменения

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. В 2008 году был принят целый ряд законов, которые внесли существенные изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (федеральные законы от 30.04.2008 N 55-ФЗ *(1), от 22.07.2008 N 121-ФЗ *(2), от 26.11.2008 N 224-ФЗ *(3)). Поправки в законодательстве затронули и порядок предоставления налоговых вычетов. Каковы эти поправки, на что обратить внимание бухгалтеру при исчислении НДФЛ, какие разъяснения поступили от финансового ведомства в связи с изменением налогового законодательства - эти и другие вопросы мы рассмотрели в настоящей статье.

Стандартные налоговые вычеты

Статьей 218 НК РФ плательщикам НДФЛ дано право на стандартный налоговый вычет на них и на их детей.
Стандартный налоговый вычет, предоставляемый лично налогоплательщику, может быть установлен в размере 3 000 руб., 500 руб. или 400 руб.
В подпункте 1 п. 1 ст. 218 НК РФ приведен перечень лиц, которые могут получить вычет в размере 3 000 руб. К ним относятся, например, ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны, лица, получившие инвалидность при исполнении обязанностей военной службы. Вычет в размере 500 руб. предоставляется героям Советского Союза и РФ, инвалидам детства, родителям и супругам военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, и некоторым другим категориям налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Остановимся боле подробно на стандартном вычете на налогоплательщика в размере 400 руб. и вычете на содержание детей - именно предоставление этих вычетов в 2009 году производится по-новому.

Вычет на налогоплательщика в размере 400 рублей

Согласно изменениям, внесенным в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ*(4), начиная с 2009 года вычет в размере 400 руб. за каждый месяц будет предоставляться работнику до тех пор, пока его доход за год не превысит 40 000 руб. Напомним, что ранее налогоплательщику был установлен предел для предоставления стандартного вычета в размере 20 000 руб.
Уточнения Минфина по вопросу применения стандартного вычета приведены в письмах от 21.01.2009 N 03-04-06-01/5, от 15.01.2009 N 03-04-05-01/7: сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., увеличена с 20 000 руб. до 40 000 руб.
Что касается порядка предоставления данного вычета, то разъяснения финансового ведомства таковы. В Письме Минфина РФ от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254 было рассмотрено, каков порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ физлицам, получающим доход в денежной и натуральной форме от организации, если такой доход выплачивается физлицу несколько раз в течение налогового периода, а также если в отдельные месяцы налогового периода у физлица не было дохода или начисление и выплата дохода производились сразу за несколько месяцев (один раз в квартал).
Финансисты указали: п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что при исчислении НДФЛ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. При этом установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Аналогичные разъяснения со стороны финансового ведомства представлены в Письме от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251, в котором чиновники ответили на вопросы, правомерно ли перенести сумму вычета на следующий налоговый период, если работник находился в отпуске за свой счет, в результате чего сформировалась сумма неиспользованного стандартного налогового вычета по НДФЛ, и правомерен ли перенос суммы вычета в течение одного налогового периода в случае, когда в отдельные месяцы данного периода сумма вычетов больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%.
В Письме от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 чиновники Минфина рассмотрели следующую ситуацию: работница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком в период с 01.01.2007 по 01.05.2007. С 02.05.2007 она приступила к работе на условиях неполного рабочего дня с сохранением пособия по уходу за ребенком до полутора лет. В связи с этим был задан вопрос: включаются ли в суммарный стандартный налоговый вычет по НДФЛ по итогам 2007 года вычеты в размере 400 руб. ежемесячно за период с января по апрель 2007 года?
Специалисты ведомства отметили, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые подлежат налогообложению за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые подлежат налогообложению, не переносится.
Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между данными суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. Если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. На основании вышеизложенного организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты работнице, которая вышла из отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет без сохранения содержания, начиная с января 2007 г. за каждый месяц налогового периода.
В Письме от 15.07.2008 N 03-04-06-01/203 был дан ответ на следующий вопрос. Потребительское общество принимает сбережения от своих пайщиков по договорам сберегательного взноса и выплачивает проценты, начисляемые в день окончания срока договора. Каков порядок предоставления налоговым агентом стандартного налогового вычета по НДФЛ по договору сберегательного взноса: один раз в день начисления процентов по договору или за каждый месяц налогового периода в течение действия договора? Минфин разъяснил: установленные ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода в течение действия договора сберегательного взноса, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода доходов, подлежащих налогообложению, на соответствующий установленный размер вычета. Если выплата дохода по договору сберегательного взноса производится в день окончания срока договора, то стандартный налоговый вычет подлежит суммированию нарастающим итогом и предоставляется за весь налоговый период.

Вычет на несовершеннолетних детей

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ был изложен в новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Изменения коснулись как размера вычета, так и порядка его предоставления. Перечислим их:
- повышен размер вычета с 600 до 1 000 руб.;
- увеличена сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, с 40 000 до 280 000 руб.;
- расширен состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета (включены супруг (супруга) приемного родителя);
- предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе;
- изменилась формулировка нормы, предусматривающей предоставление стандартного налогового вычет в двойном размере: теперь удвоенный вычет предоставляется единственному родителю (опекуну, попечителю) (ранее - одинокому родителю, которым признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке).
Последнее изменение вызывает наибольшее число вопросов. Что о применении этого положения на практике говорят представители контролирующих органов?
Одним из первых писем финансового ведомства с разъяснениями по поводу применения удвоенного налогового вычета было Письмо от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, в котором рассматривался вопрос: есть ли у разведенной женщины, имеющей ребенка, или женщины, родившей ребенка вне брака (после чего отцовство признано, но брак не зарегистрирован), право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере? Финансисты безапелляционно ответили, что случаи, когда брак между родителями расторгнут или когда ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ. При этом финансисты не стали уточнять, кто, по их мнению, является единственным родителем.
В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 у финансистов спросили: в связи с изменениями, внесенными в ст. 218 НК РФ с 01.01.2009, какое лицо понимается под "единственным родителем" в целях получения стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в двойном размере? Правомерно ли признавать таким лицом разведенного родителя, на обеспечении которого находится ребенок или который участвует в обеспечении ребенка; родителя, состоящего в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указаны фамилия, имя, отчество его отца)? Какие документы подтверждают право данного лица на получение налогового вычета? Достаточно ли для получения налогового вычета в двойном размере одним из родителей ребенка заявления другого родителя об отказе от получения вычета?
Представители ведомства разъяснили: понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце). Случаи, перечисленные в рассматриваемом письме, под понятие "единственный родитель" не подпадают.
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет. Такими документами, в частности, могут быть:
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о смерти родителя;
- выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.
Предоставлению удвоенного вычета также посвящено Письмо от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389, в котором Минфин ответил на два вопроса:
- приобретает ли налогоплательщик статус единственного родителя для целей получения стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если второй родитель умер? Какими документами подтверждается указанный статус?
- на основании каких документов одному из родителей предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере по соглашению между родителями (приемными родителями)?
Чиновники ведомства подтвердили, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти). В этом случае стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о смерти второго родителя.
В Письме Минфина РФ от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 чиновники рассмотрели вопрос о том, сохраняется ли право на получение налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае вступления в брак, если новый супруг не усыновляет (удочеряет) ребенка. В ответе финансисты указали: с месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, предоставление ему удвоенного налогового вычета прекращается независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка.
К аналогичным выводам Минфин пришел в Письме от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14.
Что касается предоставления удвоенного вычета одному из родителей по соглашению между родителями, то финансисты уточнили: отказаться от получения вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (см. также Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399).
Когда целесообразно воспользоваться правом передать вычет второму родителю? Рассмотрим новую норму - абз. 11 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ, которым установлено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Отказаться от вычета целесообразно в пользу того родителя, чья зарплата меньше. Приведем пример.

Пример.
Рассчитаем стандартный налоговый вычет на одного ребенка, который могут получить родители, при условии что ежемесячная зарплата одного из них - 15 000 руб., а другого - 35 000 руб.

Для наглядности представим расчеты в таблице.

-------------T----------T-------------T-------------T-------------T------------¬
¦ Получатель ¦Ежемесяч- ¦    Число    ¦  Величина   ¦  Величина   ¦  Величина  ¦
¦   вычета   ¦   ная    ¦ месяцев, в  ¦вычета, если ¦вычета, если ¦вычета, если¦
¦            ¦зарплата, ¦   течение   ¦  его будут  ¦  удвоенный  ¦ удвоенный  ¦
¦            ¦   руб.   ¦   которых   ¦получать оба ¦ вычет будет ¦вычет будет ¦
¦            ¦          ¦ совокупный  ¦ родителя в  ¦  получать   ¦  получать  ¦
¦            ¦          ¦  доход не   ¦   течение   ¦   первый    ¦   второй   ¦
¦            ¦          ¦  превысит   ¦ налогового  ¦  родитель,  ¦ родитель,  ¦
¦            ¦          ¦   лимит,    ¦периода, руб.¦    руб.     ¦    руб.    ¦
¦            ¦          ¦установленный¦             ¦             ¦            ¦
¦            ¦          ¦ пп. 4 п. 1  ¦             ¦             ¦            ¦
¦            ¦          ¦ ст. 218 НК  ¦             ¦             ¦            ¦
¦            ¦          ¦  РФ, но не  ¦             ¦             ¦            ¦
¦            ¦          ¦  более 12   ¦             ¦             ¦            ¦
¦            ¦          ¦   месяцев   ¦             ¦             ¦            ¦
+------------+----------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Первый      ¦  15 000  ¦     12      ¦   12 000    ¦   24 000    ¦     -      ¦
¦родитель    ¦          ¦ (280 000 /  ¦(1 000 х 12) ¦(1 000 х 2 х ¦            ¦
¦            ¦          ¦   15 000)   ¦             ¦     12)     ¦            ¦
+------------+----------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Второй      ¦  35 000  ¦      8      ¦ 8 000 руб.  ¦      -      ¦   16 000   ¦
¦родитель    ¦          ¦ (280 000 /  ¦ (1 000 х 8) ¦             ¦(1 000 х 2 х¦
¦            ¦          ¦   35 000)   ¦             ¦             ¦     8)     ¦
+------------+----------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Всего       ¦          ¦             ¦   20 000    ¦   24 000    ¦   16 000   ¦
L------------+----------+-------------+-------------+-------------+-------------

Из расчетов видно: если родитель, чей совокупный доход за год превышает 280 000 руб., откажется от стандартного вычета на ребенка, то второй родитель, с меньшими доходами, значительно сэкономит на НДФЛ.
В случае если совокупный доход за год ни у одного из родителей не превысит лимит 280 000 руб., отказываться от своего налогового вычета никому из них нет смысла.
Вправе ли неработающий родитель получать удвоенный налоговый вычет? Может или нет неработающий родитель отказаться от своего вычета в пользу работающего? Обратимся к Письму Минфина РФ от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1: отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет.
Может ли организация предоставить работнику стандартный налоговый вычет в целях исчисления НДФЛ, если работник не написал соответствующее заявление? Для получения стандартного вычета работник должен представить в бухгалтерию организации следующие документы:
- письменное заявление;
- документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ).
При этом налоговые органы настаивают: если работник не представил в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, а также подтверждающие документы, организация предоставлять вычет не вправе. Ежегодно требовать с сотрудников заявления на стандартный налоговый вычет не обязательно - каждый работник представляет в бухгалтерию организации заявление, которое затем является основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов (Письмо Минфина РФ от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105, Постановление ФАС СЗО от 13.05.2008 N А56-10929/2007).

Имущественные налоговые вычеты

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Одновременно с декларацией налогоплательщик подает заявление о возврате уплаченных сумм НДФЛ в связи с наличием права на получение налогового вычета. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Какие изменения внесены законодательством в порядок предоставления имущественных вычетов? Какие разъяснения поступили со стороны Минфина по поводу предоставления данного вычета?
Подпунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 до 2 млн руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 года. Это означает, что при подаче в 2009 году заявления на вычет за 2008 год физлица могут указать новый, повышенный размер вычета.
Обращаем внимание бухгалтеров организаций: если в 2008 году имущественный вычет предоставлялся физическому лицу работодателем в порядке п. 3 ст. 220 НК РФ, то с учетом изменившегося законодательства возникнет разница между суммой налогового вычета, предоставленной работодателем из расчета 1 млн руб., и суммой вычета из расчета 2 млн руб. Что делать с оставшейся суммой вычета? Разъяснения финансового ведомства по вопросу возврата излишне удержанного НДФЛ представлены в Письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103: статьей 231 Кодекса установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления*(5), выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на такой вычет.
Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Вопрос:
Какие документы должны быть представлены физическим лицом для подтверждения права на применение имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры?

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Судебное решение о признании права собственности на квартиру также является документом, на основании которого налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 19.01.2009 N 03-04-05-01/11).

Вопрос:
01.03.2001 индивидуальным предпринимателем приобретено здание для осуществления предпринимательской деятельности. 27.08.2007 здание было продано. При регистрации индивидуального предпринимателя им не заявлялся такой вид деятельности, как операции с недвижимым имуществом, направленные на систематическое получение доходов. Вправе ли предприниматель воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже указанного здания?

В Письме Минфина РФ от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2 чиновники разъяснили: индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.

Вопрос:
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, в 2005 году в Российской Федерации приобрело квартиру. Может ли оно, продавая квартиру спустя три года, воспользоваться налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным п. 1 ст. 220 НК РФ?

Минфин в Письме от 22.12.2008 N 03-04-05-01/465 уточнил, что к доходам, подлежащим налогообложению по ставке 30%, полученным от реализации недвижимого имущества в РФ физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, не применяются.

Вопрос:
Физическое лицо получило у работодателя беспроцентный заем и израсходовало его на приобретение жилья. В 2008 году физическое лицо полностью получило имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Освобождаются ли от обложения НДФЛ суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование займом, в 2009 году и последующих годах до полного погашения займа?

В Письме Минфина РФ от 16.12.2008 N 03-04-05-01/459 мы читаем следующие разъяснения. В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.
С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Вопрос:
Вправе ли физлицо при исчислении НДФЛ уменьшить сумму облагаемых доходов от продажи квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, на расходы по приобретению им другой квартиры вместо использования права на получение имущественного налогового вычета по приобретенной квартире?

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Однако уменьшение суммы облагаемых доходов от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, на расходы по приобретению им другой квартиры ст. 220 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 03.12.2008 N 03-04-05-01/454).

В 2008 году был принят ряд законов, которые внесли существенные изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (федеральные законы от 30.04.2008 N 55-ФЗ *(6), от 22.07.2008 N 121-ФЗ *(7), от 26.11.2008 N 224-ФЗ *(8)). В свете этих поправок в предыдущем номере нашего журнала мы начали рассказывать о налоговых вычетах, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, и остановились на стандартных и имущественных налоговых вычетах. В продолжение темы рассмотрим социальные налоговые вычеты и особенности их предоставления.

Социальные налоговые вычеты

Перечень социальных вычетов установлен в п. 1 ст. 219 НК РФ:
- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ.
- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, а также страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования.
Обратимся к новшествам 2009 года.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов в размере фактических расходов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ. В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со 100 000 до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета физическому лицу потребуется представить либо документы, подтверждающие его фактические расходы на уплату дополнительных взносов, либо справку налогового агента об удержанных и перечисленных взносах. Форму этой справки должна утвердить ФНС.
Согласно пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ взносы работодателя, уплаченные за застрахованного лица, в пределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН, а также учитываются при налогообложении прибыли, но в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Какие документы необходимо представить для получения физлицами социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных ими пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи, либо в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу членов семьи?
В Письме от 02.10.2008 N 03-04-07-01/182 Минфин указал, что соответствующие социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию. К таким документам, в частности, относятся:
- платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения на перечисление взносов и т.п.);
- договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией;
- выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. При этом выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, заключившей такой договор с налогоплательщиком.

Можно ли признать достаточным основанием для подтверждения понесенных налогоплательщиком расходов, по которым может быть предоставлен социальный налоговый вычет по НДФЛ, наличие решения суда, подтверждающего оплату налогоплательщиком лечения супруги?
Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, израсходованной им в налоговом периоде на услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, в сумме, уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом при оплате лечения супруги в медицинском учреждении при соблюдении условий, установленных пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом решение суда, подтверждающее оплату налогоплательщиком лечения супруги, будет достаточным основанием для подтверждения наличия у него расходов, по которым может быть предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 23.09.2008 N 03-04-05-01/356).

Имеет ли физическое лицо, производившее в 2007 году расходы на свое обучение в сумме 80 000 руб., право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов, если других расходов, по которым могут быть получены социальные налоговые вычеты, в 2007 году не производилось?
Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона N 216-ФЗ*(9) предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-4 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением, в частности, расходов на обучение детей налогоплательщика), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде.
Статьей 4 Федерального закона N 216-ФЗ предусмотрено распространение указанных положений ст. 219 НК РФ на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (Письмо Минфина РФ от 30.10.2008 N 03-04-05-01/407).

Следует ли негосударственному пенсионному фонду удерживать НДФЛ с выкупной суммы, сформированной за счет взносов умершего застрахованного физического лица, выплаченной его наследнику? Имеет ли значение получение умершим застрахованным лицом социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Денежные средства в виде выкупной суммы, сформированной за счет взносов умершего застрахованного физического лица, выплачиваемые правопреемнику (правопреемникам) умершего застрахованного лица, учтенные на пенсионном счете на дату смерти застрахованного лица, не являются доходом, получаемым в порядке наследования. В связи с этим указанные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
При этом не имеет значения, был ли получен социальный налоговый вычет в сумме уплаченных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения умершим застрахованным лицом (Письмо Минфина РФ от 29.10.2008 N 03-04-06-01/317).

После выплаты выкупной суммы налогоплательщик представил заявление о возврате НДФЛ и справку о том, что он не воспользовался социальным налоговым вычетом. Должен ли фонд негосударственного пенсионного страхования пересчитать налог и вернуть излишки?
В Письме УФНС по г. Москве от 06.10.2008 N 28-11/093560 специалисты ведомства разъяснили следующее. Негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать НДФЛ, исчисленный с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по его месту жительства и подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, негосударственный пенсионный фонд, соответственно, не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Об этом говорится в п. 2 ст. 213.1 НК РФ.
Таким образом, при выплате денежной (выкупной) суммы негосударственный пенсионный фонд обязан удержать НДФЛ с суммы взносов, уплаченных физическим лицом за каждый календарный год, в котором это лицо имело право на получение социального налогового вычета.
При этом если налогоплательщик представил налоговому агенту от налогового органа подтверждение того, что не воспользовался социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных им взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, то фонд не удерживает НДФЛ с сумм уплаченных взносов.
В том случае, если налогоплательщик представил выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика справку, подтверждающую факт получения суммы социального налогового вычета, при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм фонд обязан исчислить НДФЛ с суммы взноса в размере предоставленного социального налогового вычета.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Следовательно, при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и справки из налогового органа о том, что налогоплательщик не воспользовался социальным налоговым вычетом, фонд обязан пересчитать и возвратить физическому лицу налог с суммы пенсионных взносов.

Е.Л. Джабазян,
главный редактор журнала "Оплата
труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, 4, март, апрель 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
*(2) Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
*(3) Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
*(4) Пункт 1 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ.
*(5) Приложение к Приказу ФНС РФ от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (в ред. Приказа ФНС РФ от 22.04.2008 N ММ-3-3-176@).
*(6) Федеральный закон от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
*(7) Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
*(8) Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
*(9) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Подоходный налог: Налоговые вычеты
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!