Работники-иностранцы и НДФЛ

В предыдущем номере нашего журнала мы начали разговор о трудоустройстве иностранных работников и налогообложении выплат в их пользу. Мы остановились на правовом положении иностранцев в РФ, порядке выдачи разрешений на привлечение иностранных работников, а также контроле за трудовой деятельностью иностранных граждан и ответственности за нарушение порядка привлечения их к труду.
В данной статье мы расскажем об удержании НДФЛ с выплат в пользу иностранных работников: заработной платы и оплаты жилья - и рассмотрим, какие трудности могут при этом встретиться.

В соответствии с действующим налоговым законодательством плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). Казалось бы, уплата НДФЛ - это забота работников, но тем же налоговым законодательством обязанность по удержанию и уплате в бюджет НДФЛ при выплате дохода возложена на работодателей: они являются налоговыми агентами по отношению к своим работникам. Права и обязанности налоговых агентов установлены ст. 24 НК РФ. Налоговыми агентами признаются юридические и физические лица, на которых НК РФ возложены обязанности по исчислению налогов, удержанию их у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ. По общему правилу на основании п. 1 ст. 226 НК РФ работодатель (предприятие или предприниматель) обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении доходов, которые он выплатил, выступая в качестве налогового агента.
Удержание НДФЛ с иностранных работников имеет свои особенности. Например, обязанность начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранного гражданина зависит от его статуса: постоянно или временно проживающий на территории РФ, временно пребывающий в РФ. При исчислении НДФЛ это не имеет никакого значения. Согласно ст. 207 НК РФ физические лица признаются плательщиками НДФЛ в двух случаях:
- если они являются налоговыми резидентами РФ;
- если они не являются налоговыми резидентами, но получают доходы от источников в РФ.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- являющимися налоговыми резидентами РФ, - от источников в РФ и (или) за пределами РФ;
- не являющимися налоговыми резидентами РФ, - от источников в РФ.
Иностранный гражданин, работающий на предприятии или у индивидуального предпринимателя, может быть как резидентом, так и нерезидентом, но если он получает зарплату или в его пользу производятся какие-либо выплаты, это значит, что он получает доходы от источников в РФ, то есть удержать НДФЛ необходимо.

Что понимать под доходами от источников в РФ

В нашем случае иностранцы работают на территории РФ - это будет доход от источников в РФ. Перечень доходов от источников в РФ приведен в п. 1 ст. 208 НК РФ: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, страховые выплаты при наступлении страхового случая, доходы от использования в РФ авторских или иных смежных прав, доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и другие виды доходов. При этом хотелось бы отметить, что есть пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ - иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ, то есть перечень доходов от источников в РФ является открытым. Рассмотрим различные случаи получения дохода от источников в РФ.

Иностранная компания имеет представительство в РФ, которым руководит иностранное физическое лицо, состоящее в штате иностранной головной компании, где получает заработную плату и платит налоги по месту жительства. Возникает ли у подразделения обязанность уплачивать НДФЛ с выплат директору представительства?
По мнению финансистов, приведенному в Письме от 20.05.2008 N 03-04-06-02/52, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ. Соответственно, оно подлежит обложению НДФЛ в порядке, установленном НК РФ.

Иностранная организация, являющаяся участником российской организации, из средств специального фонда (бонусного пула) перечисляет на счет российской организации денежные средства с целью выплаты премии (бонусов) ее работникам от имени иностранной организации. Будет ли доход, полученный работниками, считаться полученным от источников в РФ в целях исчисления НДФЛ?
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся по всем доходам налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Правила, установленные в ст. 226 НК РФ, применяются одинаково вне зависимости от источника денежных средств, за счет которого налоговый агент выплачивает доходы налогоплательщику.
Соответственно, сумма бонусного пула, выплачиваемого сотрудникам предприятия по поручению иностранной организации - учредителя, признается доходом физического лица, полученным от российской организации, подлежащим обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% (Письмо Минфина РФ от 21.04.2008 N 03-04-06-01/97).

Работники иностранной организации, выполняющие трудовые обязанности как на территории РФ, так и на территории других государств, являются участниками программы долгосрочного вознаграждения - опционного плана данной организации, согласно которому работник по истечении промежуточного периода (три года) наделяется правом (грантом) на получение премии, равной приросту стоимости акций организации. Облагается ли НДФЛ часть премии работников, приходящаяся на период, когда они осуществляли свои трудовые обязанности на территории РФ?
Из положений пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения (премии) за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за которую выплачивается вознаграждение. Поскольку данная премия выплачивается за период, часть которого приходится на работу сотрудников в РФ, в этой части она может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и такой доход подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 19.12.2008 N 03-04-06-02/127).

Организация заключила с гражданами Казахстана гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми работы выполняются на территории Казахстана. Каков порядок уплаты НДФЛ с выплат иностранным гражданам, производимых по гражданско-правовым договорам?
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Поскольку в данном случае физические лица выполняют работы (оказывают услуги) в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ и по таким их доходам от источников в иностранном государстве налог на территории РФ не взимается. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 15.02.2008 N 03-04-06-02/14.

Какая ставка НДФЛ применяется для иностранца?

Осталось разобраться, какую ставку НДФЛ нужно применять. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от того, является ли физическое лицо резидентом:
- для резидентов - 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
- для нерезидентов - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых действует налоговая ставка в размере 15%).
Обратите внимание: При уплате НДФЛ в бюджет указывается разный КБК  *(1):
а) по ставке 13% - 182 1 01 02021 01 1000 110;
б) по ставке 30%:
- 182 1 01 02030 01 1000 110 - НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
- 182 1 01 02060 01 1000 110 - НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Обратите внимание: Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Для правильного расчета НДФЛ важен и порядок исчисления налога: общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Отсюда и возникают проблемы с определением окончательной ставки НДФЛ для иностранного работника за налоговый период: для определения статуса берутся любые следующие подряд 12 месяцев, а для расчета НДФЛ по окончании налогового периода статус определяется за конкретный календарный год.

Как считать 183 дня?

Статьей 6.1 НК РФ установлено, что течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено начало данного срока. В связи с этим течение срока фактического нахождения работника на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию РФ. День отъезда за рубеж считается днем нахождения в РФ.
При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица нужно учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Выезд за пределы РФ имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в РФ и не прерывает течение 12-месячного периода. При этом для определения 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы (Письмо Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94).
Например, если за 12-месячный период с марта 2008 года по февраль 2009 года включительно физическое лицо находилось на территории РФ не менее 183 дней, то физическое лицо является налоговым резидентом и зарплата за февраль 2009 года будет облагаться по ставке 13%. Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение налогового периода 2009 года может изменяться, тогда применяются соответствующие налоговые ставки (13% или 30%). И необходимо сделать перерасчет НДФЛ с начала налогового периода, то есть с января 2009 года. В случае если в течение налогового периода (например, за 7 месяцев) количество дней пребывания физического лица в РФ достигло 183, статус налогового резидента такого физического лица по итогам данного налогового периода уже измениться не может.
Таким образом, решающее значение статус физического лица приобретает на конец налогового периода. Если по итогам налогового периода сотрудник будет являться налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30%, следует пересчитать по ставке 13% - как с резидента РФ (Письмо Минфина РФ от 22.11.2007 N 03-04-06-01/406). И наоборот, если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из РФ до достижения 183 дней нахождения в РФ в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13%, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30% (Письмо Минфина РФ от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210).

В организацию в сентябре 2008 года был принят на работу иностранный гражданин, который будет признан налоговым резидентом РФ в январе 2009 года. В отношении каких доходов должен быть произведен пересчет суммы НДФЛ по ставке 13%: полученных за весь период работы (в том числе за 2008 год) или только относящихся к 2009 году?
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом РФ, его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке 13%. В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом РФ, то по его доходам от источников в РФ сумму налога, рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13%.
Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
То есть за 2008 год этот работник не будет являться резидентом, ставка НДФЛ - 30%, перерасчет НДФЛ делать не надо. Перерасчет надо сделать только по доходам, полученным в 2009 году: они должны облагаться по ставке 13%.
Однако в течение налогового периода налоговый статус работника может снова измениться, в связи с чем сумма налога за январь 2009 года в феврале не пересчитывается. Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений. Указанный перерасчет делается с начала налогового периода, в котором изменился налоговый статус работника.

В организации работает гражданин Германии. На конец 2008 года он является резидентом РФ, но в апреле 2009 года у него заканчивается контракт. Будет ли данный работник резидентом на период с января по апрель 2009 года для целей исчисления НДФЛ?
Согласно действующему законодательству этот работник на дату выплаты дохода будет считаться резидентом для выплат за период с января по апрель 2009 года, и налоговая ставка - 13%. Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом, но налог с доходов, выплаченных в этом периоде, будет удержан на дату выплаты дохода по ставке 13%, то сумму налога надо будет пересчитать по ставке 30%. Перерасчет может быть сделан на дату прекращения трудовых отношений. Разъяснения по вопросу перерасчета даны в письмах Минфина РФ от 25.07.2008 N 03-04-06-01/232, от 25.07.2008 N 03-04-06-01/231, от 10.06.2008 N 03-04-06-01/162, УФНС по г. Москве от 02.04.2008 N 28-11/031542.
В одном из последних писем (от 13.02.2009 N 03-04-06-01/32) финансисты дают такие рекомендации. Если работник организации - иностранный гражданин по итогам 2007 года был признан налоговым резидентом, то доходы данного работника, полученные в 2008 году, могут облагаться по ставке 13%. В случае увольнения работника в 2008 году его налоговый статус определяется организацией-работодателем на дату прекращения трудовых отношений. Если работник будет признан налоговым резидентом РФ с учетом 12-месячного периода, предшествующего дате его увольнения, пересчет сумм налога по ставке 30 процентов организацией не производится.
Данный подход удобен для работодателей, но надо помнить, что ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации (предпринимателе), являющейся налоговым агентом. А налоговый период по НДФЛ - календарный год, и согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Таким образом, на практике во избежание проблем представляется целесообразным удержать НДФЛ по ставке 30% в случае, если на момент увольнения иностранный работник в данном налоговом периоде еще не является резидентом. А в случае представления им документов о приобретении статуса резидента в данном налоговом периоде нужно будет сделать перерасчет НДФЛ и вернуть ему разницу налога.

Как вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ?

Если по итогам налогового периода мы пересчитали НДФЛ и обнаружили, что он был удержан в большей сумме, чем необходимо, то надо принять решение, как быть. Если иностранный работник продолжает работать, то можно эту сумму зачесть в счет уплаты будущих сумм НДФЛ (как правило, так и поступают). Если отношения с работодателем работник прекратил, излишне удержанные суммы НДФЛ ему возвращаются. Что для этого надо сделать?
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления, то есть работник пишет заявление, в котором просит вернуть ему излишне удержанную сумму НДФЛ. Можно ли сразу вернуть ему сумму НДФЛ за счет следующих платежей в бюджет?
Статьей 231 НК РФ особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлен. Общий же порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога прописан в ст. 78 НК РФ. Исходя из ее положений излишне удержанная налоговым агентом сумма налога может быть возвращена налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.
Возврат налогоплательщику излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, ст. 78 НК РФ не предусмотрен. Такое мнение высказано в письмах Минфина РФ от 19.01.2009 N 03-04-06-01/3, от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5. То есть производить возврат НДФЛ иностранному работнику путем недоплаты в бюджет текущих платежей по НДФЛ нельзя. Необходимо вернуть из бюджета конкретную сумму НДФЛ на расчетный счет работодателя, а уже потом выдать ее непосредственно работнику.

Какими документами подтверждается
период нахождения на территории РФ?

В общем порядке иностранный гражданин подтверждает свой статус соответствующей отметкой в документе, удостоверяющем личность. Если есть отметки в загранпаспорте, то снять с него копию не составит труда. Федеральная налоговая служба в Письме от 16.05.2006 N 04-2-05/3 предлагает (как вариант) использовать для этих целей копию паспорта иностранного гражданина с отметками органов Федеральной пограничной службы о днях его въезда в РФ и выезда из нее. Аналогичное мнение приведено в Письме УФНС по г. Москве от 29.11.2007 N 28-11/113476.
Иностранные граждане, прибывшие из стран ближнего зарубежья, с которыми у нашей страны установлен безвизовый порядок пересечения границ, должны иметь на руках миграционную карту.
В то же время ст. 207 НК РФ не содержит требований о представлении определенного перечня документов для подтверждения статуса иностранного гражданина - налогового резидента, равно как и положений, регламентирующих подтверждение статуса резидента в РФ.
По мнению финансистов, такими документами, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, справки о проживании из гостиниц и любые другие документы, которыми можно подтвердить фактическое нахождение физического лица на территории РФ (Письмо Минфина РФ от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251).
В связи с этим подтверждением статуса иностранного гражданина как налогового резидента будут являться любые документы, удостоверяющие пребывание данного лица на территории РФ в течение соответствующего количества дней. Согласны с этой позицией и суды (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2006, 09.01.2007 N 09АП-15539/2006-АК).

Можно ли предоставлять стандартные налоговые вычеты иностранцам?

Может ли иностранный гражданин, работающий в российской организации, получить стандартные вычеты? Почему бы и нет, если он станет налоговым резидентом РФ. При смене статуса работник-иностранец получает право на применение стандартных налоговых вычетов по той причине, что его доходы будут облагаться налогом по ставке не 30%, а 13%. Стандартные налоговые вычеты могут применяться только относительно доходов, облагаемых по ставке 13%.
Стандартные налоговые вычеты согласно ст. 218 НК РФ предоставляются за каждый месяц в размере:
- 400 руб. на работника до достижения дохода 40 000 руб.;
- 1 000 руб. на каждого ребенка налогоплательщика до достижения дохода 280 000 руб.
Получение стандартного вычета - право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, он должен обратиться с соответствующим заявлением к одному из налоговых агентов либо в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 218 НК РФ). При получении иностранным рабочим статуса резидента организации необходимо произвести перерасчет НДФЛ по ставке 13% и применить при расчете налога стандартные вычеты. Переплата по налогу, образовавшаяся в результате его перерасчета в связи с уточнением налогового статуса физического лица, может быть возвращена налоговому агенту либо направлена им в счет предстоящих платежей по НДФЛ согласно его заявлению.
Если в течение налогового периода вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем, чем нужно, размере, то он вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета (п. 4 ст. 218 НК РФ). Одновременно с заявлением на предоставление вычетов нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на заявленные вычеты, в том числе справку о доходах по форме 2-НДФЛ.
Обратите внимание: Организация или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты только тем лицам, с которыми заключен трудовой договор.

Присваивают ли иностранным работникам ИНН?

Налогоплательщики - это физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица - это не только российские, но и иностранные граждане и лица без гражданства. ИНН - идентификационный номер налогоплательщика, единый для всех видов налогов и сборов на всей территории России, который присваивается каждому налогоплательщику (п. 7 ст. 84 НК РФ).
Иностранные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, независимо от того, в визовом или безвизовом порядке они въехали на территорию РФ, ставятся на учет налоговым органом либо по месту жительства, либо по месту пребывания (п. 2 ст. 11, п. 7, 7.1 ст. 83 НК РФ). Согласно п. 7.1 ст. 83 НК РФ физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет - это право иностранца.
Также следует учитывать, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы документах (п. 7 ст. 84 НК РФ). В таком случае иностранным гражданам надо указать персональные данные:
- фамилию, имя, отчество;
- дату и место рождения;
- адрес места жительства или места пребывания в РФ;
- данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа (серию, номер);
- данные о гражданстве.
Работодатель по итогам налогового периода должен сдать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Налоговый орган не вправе отказать работодателю в приеме представляемой в налоговый орган отчетности, если, например, в справке 2-НДФЛ не указан ИНН по причине его отсутствия у налогоплательщика. В то же время отсутствие у работника ИНН не является основанием для неудержания с него НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 18.01.2008 N 03-04-06-01/9).

Удерживать ли НДФЛ при предоставлении жилья или компенсации расходов на него?

Для иностранных сотрудников, прибывающих в РФ на период выполнения ими трудовых обязанностей, организации арендуют жилье либо производят им выплаты для оплаты аренды жилья. Как в таких случаях производится обложение НДФЛ?
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В случае если организация арендует жилье для своих сотрудников либо выплачивает им денежные средства для оплаты аренды жилья, у сотрудников образуется экономическая выгода (доход), поскольку организация несет за них расходы по найму жилого помещения.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика. Поэтому оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является их доходом, полученным в натуральной форме, то есть суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ.
Пункт 3 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДФЛ сумм возмещения организацией фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работников по найму жилого помещения во время нахождения в командировке. Но освобождение оплаты организацией жилья для иностранных сотрудников на период исполнения трудовых обязанностей не предусмотрено ст. 217 НК РФ, а значит, суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ.
Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина РФ от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 11.06.2008 N 03-04-06-02/57, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396.

С.А. Летова,
эксперт журнала
"Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 N 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Подоходный налог: Налоговые вычеты
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!