Вычеты единственному родителю

Налоговым кодексом предусмотрено, что в отдельных случаях стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен в двойном размере. В связи с этим на практике возникает множество вопросов. Считается ли разведенная женщина единственным родителем? Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере единственный родитель, если второй родитель умер либо лишен родительских прав? Сохранится ли право на получение данного налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае вступления его в брак при отсутствии усыновления (удочерения) ребенка новым супругом? На эти и другие вопросы мы ответили в представленной статье.

С 1 января 2009 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ. Так, в частности, в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "одинокий родитель" было заменено на "единственный родитель": налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Напомним, что в соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере мог предоставляться одиноким родителям. При этом право на получение родителем ребенка (детей) удвоенного стандартного налогового вычета связано с юридическим фактом регистрации брака на дату исчисления налога на доходы физических лиц. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют. Такие разъяснения финансового ведомства представлены, в частности, в Письме от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117.

Кто такой единственный родитель?

Тождественны ли с позиций налогового законодательства понятия "одинокий родитель" и "единственный родитель"? Как выяснилось из разъяснений специалистов Минфина, различий между этими понятиями даже больше, чем кажется на первый взгляд.
В Письме от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 финансисты предположили, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти). Следовательно, если второй родитель умер, то единственный родитель имеет право на двойной вычет. Также в упомянутом письме чиновники рассмотрели вопрос: сохраняется ли право на получение налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае вступления его в брак при отсутствии усыновления (удочерения) ребенка новым супругом? В ответе финансисты указали: с месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, предоставление ему удвоенного налогового вычета прекращается независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка.
Аналогичное мнение чиновников Минфина представлено в письмах от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129, от 05.03.2009 N 03-04-05-01/117.
Признается ли женщина единственным родителем в целях получения стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере в случае, когда отцовство ребенка юридически не установлено и сведения об отце в справке о рождении ребенка указаны на основании заявления матери? Обратимся к Письму Минфина РФ от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129: для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса понятие "единственный родитель", по нашему мнению, может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.
В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Такие же разъяснения мы видим в письмах Минфина РФ от 02.06.2009 N 03-04-05-01/406, от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94, от 15.04.2009 N 03-04-05-01/219, от 15.04.2009 N 03-04-05-01/218, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/92, от 14.04.2009 N 03-04-05-01/184, от 14.04.2009 N 03-04-05-01/183, от 06.04.2009 N 03-04-05-01/169.

Может ли получать удвоенный вычет разведенная женщина?

Одно из первых разъяснений финансового ведомства по данной теме - Письмо от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, в котором рассматривался вопрос: вправе ли разведенная женщина, имеющая ребенка, или женщина, родившая ребенка вне брака (после чего отцовство признано, но брак не зарегистрирован), получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере? В ответе финансисты указали, что случаи, когда брак между родителями расторгнут или рождения ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ.
В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 чиновникам Минфина задали вопросы: в связи с изменениями, внесенными в ст. 218 НК РФ с 01.01.2009, какое лицо понимается под единственным родителем в целях получения стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в двойном размере? Правомерно ли признавать таким лицом: разведенного родителя, на обеспечении которого находится ребенок или который участвует в обеспечении ребенка; родителя, состоящего в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указано ФИО его отца)? Представители финансового ведомства разъяснили: понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце). Случаи, перечисленные в рассматриваемом письме, под понятие "единственный родитель" не подпадают.
Аналогичной позиции Минфин придерживается и в письмах от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99, от 03.03.2009 N 03-04-05-01/98.
Интересный вопрос рассмотрен финансистами в Письме от 18.05.2009 N 03-04-05-01/299: правомерно ли предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в ситуации, когда супруг женщины не является отцом ребенка, но при этом проживает вместе с ним и занимается его воспитанием?
Дело в том, что согласно новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1 000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Из приведенной нормы мы видим, что предоставление налогового вычета распространяется и на супруга родителя. Данное правило стало обоснованием разъяснений Минфина в указанном письме: если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу, на обеспечении которых находится ребенок.
В связи с этим могут возникнуть и другие вопросы. Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка каждому из разведенных родителей? Является ли уплата (неуплата) алиментов одним из разведенных родителей основанием для предоставления (непредоставления) стандартного налогового вычета на ребенка?
Обратимся к Письму Минфина РФ от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117: в случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.
При этом следует иметь в виду, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты (например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка средствами, необходимыми для существования).
В то же время невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение.
Напомним, вопрос о правомерности предоставления вычета родителю, уплачивающему алименты, задавался и ранее. При этом позиция контролирующих ведомств была неоднозначна. В Письме УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734 сказано: налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право на получение стандартного налогового вычета... на каждого ребенка при условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным мировым соглашением между родителями.
Однако позже в Письме Минфина РФ от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117 мы видим следующие разъяснения: одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1 200 руб. То есть налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, по смыслу ст. 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.
Такие же выводы представители Минфина сделали и в письмах от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273.
Вышеприведенные аргументы финансистов основывались на прежней редакции Налогового кодекса. Однако следует обратить внимание на такой факт: в обоснование отказа в предоставлении вычета другому родителю (даже уплачивающему алименты) чиновники привели довод о том, что на одного ребенка причитается в общей сложности два вычета.
В подтверждение можно назвать одно из последних писем, в котором чиновники Минфина отметили: общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка родителям, находящимся в зарегистрированном браке, равнялся 1 200 руб. (Письмо от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168).
Указанный налоговый вычет предоставлялся в удвоенном размере одиноким родителям так, чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке. Внесенные в Налоговый кодекс изменения предусматривают предоставление удвоенного налогового вычета "единственному родителю", а не "одинокому родителю", как это было в предыдущей редакции ст. 218 Кодекса. В случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.
Кроме того, позиция налогового ведомства осталась неизменной: в Письме УФНС по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@ указано: родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вопрос: Мать ребенка в браке не состоит. Отец ребенка по решению суда лишен родительских прав. Имеет ли мать ребенка право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере как единственный родитель? Вправе ли она получать двойной стандартный налоговый вычет по НДФЛ в случае вступления в брак, если супруг фактически не будет принимать участия в обеспечении ребенка?
Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.
В соответствии со ст. 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей. Таким образом, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Такие разъяснения Минфина приведены в Письме от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442.
При этом в названном письме финансисты отметили следующее: поскольку одним из условий, при котором налогоплательщику предоставлено право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя, то, в случае если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом и находится на их обеспечении, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу.

Какие документы подтверждают право данного лица на получение налогового вычета?

Достаточно ли для предоставления налогового вычета в двойном размере одному из родителей ребенка заявления другого родителя об отказе от его получения?
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании документов, подтверждающих право на данный вычет. Такими документами, в частности, могут быть:
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о смерти родителя;
- выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.
Проблеме предоставления удвоенного вычета также посвящено Письмо от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389, в котором Минфин ответил на два вопроса:
1. Приобретает ли налогоплательщик статус единственного родителя для целей получения стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере в случае, если второй родитель умер? Какими документами подтверждается указанный статус?
2. На основании каких документов одному из родителей предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере по соглашению между родителями (приемными родителями)?
Чиновники финансового ведомства подтвердили, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти). В этом случае стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о смерти второго родителя.
Аналогичные разъяснения мы видим в письмах Минфина РФ от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374.

Предоставление удвоенного вычета одному из родителей по соглашению между ними

Вправе ли получать удвоенный налоговый вычет неработающий родитель? Может ли он отказаться от вычета в пользу работающего родителя? Относительно предоставления удвоенного налогового вычета одному из родителей по соглашению между ними финансисты уточнили: отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по его заявлению удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.
Обратимся к Письму Минфина РФ от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1: если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет. Такие же разъяснения мы видим в Письме Минфина РФ от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85.

Имеет ли право отец ребенка на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере на основании заявления об отказе от получения вычета матери ребенка, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет? В Письме от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52 финансисты уточнили, что налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. В случае отсутствия доходов, подлежащих обложению НДФЛ, налоговая база не определяется.

Когда целесообразно воспользоваться правом передать вычет второму родителю? Рассмотрим более подробно вновь установленную норму абз. 11 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ, согласно которой налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если имеет на него право (Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399).
Целесообразно отказаться от вычета в пользу того родителя, чья зарплата меньше.

Е.Л. Джабазян,
главный редактор журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Подоходный налог: Налоговые вычеты
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!