Бюджетное учреждение начисляет работнику заработную плату в размере МРОТ - 4330 руб. в месяц. Надо ли удержать с нее НДФЛ?

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ (зарплата) является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц*(1). Бюджетное учреждение как налоговый агент по НДФЛ должно исчислить, удержать у работника сумму налога при выплате ему дохода и уплатить ее в бюджет*(2).
Налоговый кодекс не предусматривает освобождения зарплаты, равной минимальному размеру оплаты труда, от налогообложения*(3). Но при определении размера налоговой базы по НДФЛ работник имеет право на стандартные налоговые вычеты*(4). Они применяются только к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%*(5).

Напомним! Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.*(6) Определенным категориям налогоплательщиков вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от их дохода: в размере 500 руб. (например, инвалидам с детства и инвалидам I, II групп, афганцам, гражданам, принимавшим участие в боевых действиях на территории РФ, и т.д.) или 3000 руб. (например, чернобыльцам и др.).
Кроме того, родитель, на обеспечении которого находится ребенок, вправе ежемесячно получать стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. Это право действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.*(7)
Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговый агент рассчитывает нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца*(8).

Пример
Работнику организации начислена заработная плата за январь 2009 года в сумме 4500 руб. Сотрудник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составит 533 руб. ((4500 руб. - 400 руб.) х 13%).
Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то разница между этими суммами будет перенесена на следующие месяцы этого налогового периода - текущего календарного года*(9).
Однако, если указанное превышение установлено по итогам календарного года, то разница на другой налоговый период не переносится. Применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю*(10).

Пример
Сотруднику, принимавшему в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения, начислена зарплата за октябрь в размере 4330 руб. Его доход с января по сентябрь составил 45 000 руб. За каждый месяц налогового периода работник имеет право на стандартные налоговые вычеты: на себя - в размере 3000 руб., на двоих детей - по 1000 руб. на каждого ребенка. НДФЛ за 9 месяцев не удерживался, так как сумма налоговых вычетов превышала начисленный работнику доход.
Доход работника за январь - октябрь составил 49 330 руб. (45 000 руб. + 4330 руб.). Общая сумма стандартных вычетов при расчете налоговой базы за этот период равна 50 000 руб. (3000 руб. х 10 мес. + 1000 руб. х 2 х 10 мес).
Сумма исчисленного с начала года налога составит 0 руб. ((49 330 руб. - 50 000 руб.) х 13%). Можно сказать, что остаток налогового вычета - 670 руб. - будет перенесен на ноябрь 2009 года*(11).
Если за ноябрь работнику будет начислена зарплата 10 тыс. руб., то общая сумма стандартных вычетов при расчете налоговой базы за январь - ноябрь составит 55 000 руб. (3000 руб. х 11 мес. + 1000 руб. х 2 х 11 мес.), а сумма исчисленного налога за 11 месяцев будет равна 563 руб. ((59 330 руб. (доход) - 55 000 руб. (вычеты)) х 13%). Поскольку ранее налоговая база равнялась нулю и налог с доходов не удерживался, всю сумму исчисленного НДФЛ налоговый агент должен будет удержать при выплате вознаграждения за ноябрь.
Таким образом, даже минимальную зарплату нужно облагать НДФЛ. Однако работник имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на суммы стандартных налоговых вычетов.

Л.П. Бойко,
ведущий эксперт экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 декабря 2009 г.

"В курсе правового дела", N 23, декабрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ
*(2) п. 1 ст. 226 НК РФ
*(3) письмо Минфина России от 13.08.2009 N 03-04-05-01/630
*(4) п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210 НК РФ
*(5) письма Минфина России от 05.10.2009 N 03-04-05-01/722, от 13.08.2009 N 03-04-05-01/630, ФНС России от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@
*(6) пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
*(7) пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
*(8) п. 3 ст. 226 НК РФ
*(9) письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251
*(10) п. 3 ст. 210 НК РФ
*(11) письма Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251, УФНС России по г. Москве от 06.10.2008 N 28-10/093436


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Подоходный налог: Общие вопросы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!