Российская организация заключила с иностранной компанией договор, согласно которому последняя предоставляет рабочих для выполнения определенных работ, а российская сторона оплачивает их проезд и проживание. Вознаграждение за использование рабочей силы перечисляется на счет иностранной компании. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты проезда и проживания рабочих?

По мнению организации, оплата проезда и проживания рабочих является их доходом (Минфин в письмах от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142 и от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149 отметил, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является их доходом, полученным в натуральной форме). При этом в связи с отсутствием выплат в денежной форме организация, отразив соответствующие суммы на счетах бухгалтерского учета в виде оплаты труда, представила в налоговый орган справки о невозможности удержания в данном случае НДФЛ.
Точка зрения Минфина противоречит позиции ВАС, изложенной в Определении от 23.04.2008 N 4623/08. ВАС на основании п. 5 ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ*(1), пп. "г" п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории Российской Федерации*(2) признал правомерным факт неначисления НДФЛ по спорным выплатам.
Речь в письмах Минфина, а также в определении ВАС шла о самостоятельном привлечении иностранных рабочих российской организацией. В то же время в Письме Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 затрагивался вопрос о несении указанных расходов в отношении работников подрядчика, то есть работников, направляемых иной организацией. И в этом случае финансовое ведомство не нашло оснований для освобождения выплат от обложения НДФЛ.
Однако ФАС УО в Постановлении от 01.09.2009 N Ф09-6417/09-С3 пришел к иным выводам.
Рассматривая соответствующие контракты, суд установил, что в обязанности иностранной компании входило направление в Россию рабочих, уплата соответствующих налогов; обязанностью российской стороны являлось оформление проездных документов на въезд, проживание и выезд работников исполнителя с территории РФ. Оплата выполненных работ осуществлялась путем перечисления денежных средств компании на расчетный счет, а также поставки в его адрес натуральной продукции.
С учетом изложенного, принимая во внимание недоказанность фактов заключения налогоплательщиком трудовых или гражданских договоров непосредственно с рабочими, осуществления в их пользу каких-либо выплат в натуральной или денежной форме, а также то, что оплата проезда, проживания рабочих не может рассматриваться как выплата дохода непосредственно рабочим, так как по условиям контрактов является одной из обязанностей общества, суд сделал вывод о том, что доход, исходя из которого инспекцией исчислен НДФЛ, является оплатой по контрактам, заключенным с иностранной компанией. Следовательно, общество не несет обязанностей налогового агента и не может быть привлечено к ответственности по ст. 123, 126 НК РФ.
При отсутствии обязанности исчислять и удерживать НДФЛ ошибочное отражение в бухгалтерском учете сумм оплаты по контрактам в качестве дохода каждого рабочего и представление в инспекцию справок по форме 2-НДФЛ не являются правонарушением.

А.В. Власов,
эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Подоходный налог: Общие вопросы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!