В здании банка, организованного в виде открытого акционерного общества (ОАО), произошел пожар. В какой момент можно списать в налоговом учете убытки, возникшие в результате пожара?

В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, относятся к внереализационным расходам организации.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В отношении некоторых видов внереализационных расходов законодателем четко определена дата их возникновения (п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако дата возникновения расхода в виде потери от стихийных бедствий, пожаров и прочих чрезвычайных ситуаций в ст. 272 НК РФ не приводится. Соответственно, в отношении данного вида расходов остается руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Таким образом, по нашему мнению, расход в виде потери от пожара относится к тому отчетному периоду, в котором произошел пожар. Одновременно обращаем внимание на то, что основанием для отражения расходов в данной ситуации, так же как и в бухгалтерском учете, будут являться результаты инвентаризации. Такой вывод следует из п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходы (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки) должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом под документально подтверждеными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Поскольку для списания расходов от пожара необходимо проведение инвентаризации, то отражение данных расходов для целей налогообложения прибыли возможно при наличии документов, которыми оформляются результаты инвентаризации.
Кроме того, обращаем ваше внимание на Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421, в котором указано, что выбытие ценностей в результате стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций влечет за собой обязанность по восстановлению "входного" НДС. Таким образом, если в составе потерь от пожара учтены расходы, по которым НДС был принят к вычету, налоговые органы потребуют восстановления налога. При этом, как указано в вышеуказанном Письме, сумму восстановленного налога организация имеет право отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли в качестве потерь от пожара, естественно, при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества.
Однако заметим, что есть шансы оспорить вышеуказанную позицию, ссылаясь на то, что восстановление налога необходимо проводить при возникновении ситуаций, изложенных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Рассматриваемая ситуация там не указана, соответственно, требование чиновников по восстановлению НДС не следует напрямую из Налогового кодекса РФ. Арбитражная практика по данному вопросу в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.11.2006 N А56-51738/2005).

В.В. Семенихин,
заместитель генерального директора ЗАО
"BKR-Интерком-Аудит"

И.Н. Соколова,
начальник методического отдела ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

1 июля 2007 г.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 7, июль 2007 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> >>> 1 > 2 > 3 > 4
Бухгалтерия в вопросах и ответах!