Нами введено в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 16 000 руб. Но из-за того, что в налоговом учете придется определять амортизацию, вероятно, возникают временные разницы. Прошу пояснить, как исчислить разницы? Где их учесть и по каким строкам бухгалтерской отчетности надо отражать?

У вас, действительно, возможны разницы между налоговой и бухгалтерской прибылью. При налогообложении амортизируемыми признаются основные средства с первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ). В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 20 000 руб. (вкл.), разрешено относить к материально-производственным запасам (пункт 5 ПБУ 6/01) и списывать единовременно.
Фирма вправе установить меньший норматив, в том числе 10 000 руб. Тогда вы освобождены от исчисления временных разниц. Недостаток данного метода - увеличивается бухгалтерская стоимость основных средств. Это приведет к некоторому росту налога на имущество.
Допустим, вы откажитесь от подобного метода. Тогда в бухучете стоимость приобретенного имущества относится на затраты полностью, сразу после его ввода в эксплуатацию. Скажем, в мае. Тут "бухгалтерские" затраты составили 16 000 руб., а налоговые пока отсутствуют. Следовательно, у компании появилась вычитаемая временная разница (пункт 11 ПБУ 18/02) и отложенный налоговый актив - 3 840 руб. (16 000 руб. х 24%). По итогам мая его отразим проводкой:
дебет счета 09 кредит счета 68 - 3 840 руб. - показано возникновение ОНА
В налоговом учете амортизация основного средства исчисляется с месяца, следующего за его вводом в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ). То есть с июня. Предположим, что ежемесячная сумма амортизации - 800 руб. Тогда, начиная с июня на эту величину "налоговые" затраты станут превышать "бухгалтерские". Из пункта 17 ПБУ 18/02 следует, что мы должны постепенно погашать ранее учтенный ОНА. По итогам операций за июнь он уменьшается на 192 руб. (800 руб. х 24%):
дебет счета 68 кредит счета 09 - 192 руб. - уменьшен ранее возникший ОНА
На конец первого полугодия непогашенный ОНА - 3 648 руб. (3840 - 192). Его пишем по строке 145 типовой формы бухгалтерского баланса (форма N 1, одобренная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).
Сумма отложенных налоговых активов еще вносится в форму N 2 (по строке 141). В ней тоже показывается остаточная величина на 30 июня (в примере - 3 648 руб.). Это видно из самого Отчета о прибылях и убытках, а также из совместного приказа Минфина России и Госкомстата России от 14 ноября 2003 г. N 102н, 475.
Кроме того, в письме Минфина России от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280 отмечено - сумма ОНА учитывается при расчете чистой прибыли отчетного периода (строка 190 формы N 2). Она равна сумме прибыли до налогообложения (строка 140) и ОНА за вычетом отложенных налоговых обязательств (кредитовое сальдо по счету 77) и текущего налога на прибыль (строки 142 и 150).

А.А. Родионов,
налоговый эксперт

1 июля 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2007 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> >>> 1 > 2 > 3 > 4
Бухгалтерия в вопросах и ответах!